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企业报告新观点：

社会经济与环境信息

Camelia Iuliana Lungu

博士生 讲师

Chirathorn;aCaraiani

博士生 教授

Cornelia Dascalu

博士生 高级讲师

布加勒斯特经济研究学院

(Theoretical and Applied Economics 2007.number 11)

摘要：近来，上市公司披露的需求急剧增加，最重要证券交易所上市的大公司的失败给上市公司和标准制定者带来了额外的压力，以提高公司报告质量（Beretta，Bozzolan,2004，pp.303-305.）。我们的研究旨在通过对现有企业社会经济和环境披露研究进行调查，参与专业判断建设。我们专注于与归纳会计理论有关的基础研究，运用科学的方法来识别企业在欧洲和国际经济实体中的理论与实践困难。为了实现我们的目标，我们考虑到已经在欧洲和国际一级进行的关于社会经济和环境报告的研究，财务报告经验和罗马尼亚在这方面的经验。我们分析企业报告和环境报告标准的发展现状，并着重于所要求的问题及其影响。此外，本文还提供了关于质量信息报告和实施财务报表的新方法，确保了未来研究的前提。

关键词：社会经济和环境报告；相关性；可靠性；利益相关者信息

1. 公司报告的变更的支持理论

由于未来的不确定性，会计的相关性和可靠性之间的冲突（Altenburger Schaffhauser-Linzatti，2007）无法解决。面向未来的数据很少被明确地确定，因此在原则上不被认为是可靠的。 目前的趋势，特别是在国际会计准则和国际财务报告准则中，强调目前和面向未来的信息日益增加，这意味着数据可靠性不断下降。

在我们现在所处的知识社会中，企业信息化的重要性正在稳步增长; 知识管理已经开始取代材料，生产或员工的管理。对相关实体管理层介绍的针对社会经济和环境方面的指导指标和内部报告，激发了外部报告向广大公众呈现。

企业社会报告向不同的利益相关者传达关于企业社会责任的行为（Gray，Kouhy，Lavers，1995，pp.47-77.）。消费者，投资者和其他利益相关者有兴趣了解公司在发展的社会环境中的影响活动（Harrison，McKinnon，1986，pp.233-252.）。

出现各种形式的企业社会责任报告反映了企业责任追究范围正在发生变化，从而更明确地反映了一系列新的利益相关群体，包括员工，当地社区，消费者，供应商和客户。 最近关于世行在发展中国家的表现的报告认为，传统的会计框架不是指导有组织的努力来平衡多个利益相关者的竞争相互依赖的需求的适当工具（拉赫曼，劳伦斯，罗珀，2004年，pp.35-56.） 。

许多实体刚刚开始了解利益相关方如何要求他们衡量，管理和解决其对社会和环境的全部活动影响。 确保经济成功的最佳途径是扩大企业利益与社会和环境利益的重叠。 透明度和责任感，以及与利益相关者的密切合作关系，将发展业务，服务股东利益，创造更美好的世界。 因此，这种类型的报告必须反映出与劳工，商业伙伴，政府机构以及环境和社区利益相关者合作日益增长的承诺。

最近公司丑闻所引起的商业诚信问题反过来又加强了对透明和相关报告的关注。 与监管机构，非政府组织和其他选区组织增加了应对压力，许多公司已经选择了自己的步伐，而不是等待监管制定议程。

这些转变为所有组织带来挑战和机遇。 对于任何一家公司来说，增长的成分在于业务目标与更广泛的环境和社会的动态之间的相互作用。

1. 扩大报告面积的现状

越来越多的公司正在使用可持续发展报告，包括公司业务的社会，环境和经济影响，而不仅仅是一个责任工具，而是推动战略，开拓新的收入来源和增长。 公司并没有以可利用的原因转向可持续发展。适应性和增长是将可持续性工具纳入其业务战略的原因的核心。
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目前的趋势表明，我们正在进入一个更加重视社会责任的新阶段报告，但还有一大批公司仍然没有掌握环境报告。 虽然一些公司制定了全面的全球社会和环境影响综合报告，但其他公司正在努力实施本地化的环境管理体系（Line，Hawley，Krut，2002年，pp.69-78.）。

行为准则，治理原则和披露规则正在将公司转移到更高的非财务报告标准，包括扩大其财务报表范围。经济，环境和社会指标越来越频繁出现，为管理层的前景和有效性提供了见解，预测了市场中的新风险和机遇。

过去几十年来，企业社会经济和环境信息报告已经成熟，但仍然缺乏足够的标准化。主要会计机构日益增长的行动，参与制定企业社会报告，审计和核查的标准。世界各地的会计协会都在权衡这个问题，包括CMA（1998），FEE（2000），ACCA-UK（2001），CICA（1994）和IFAC（2005）。他们的成员将这一领域视为潜在的新业务发展领域。会计咨询公司已经广泛参与了全球报告倡议（GRI）的工作，并就GRI关于可持续报告可信度的保证文件发表了大量意见。 ACCA和CICA也是活跃的GRI成员 - 事实上，他们都在指导委员会。

可持续的企业和组织可以成为更可持续的生产和消费的强大动力。 在这种情况下，这一战略会挑战大型私营公司以透明和有意义的方式报告其业绩。 未来几十年，企业对环境和社会的影响对管理者来说可能变得越来越重要。 实体正在面临越来越大的外部压力，以决定如何，何时以及如何应对所面临的挑战。

Villiers and Staden（2006，pp.763-781.）在9年内对140多个公司年度报告进行了内容分析，以确定南非公司随着时间的推移在环境披露方面的趋势。 在矿业公司和前100强工业公司的初始增长阶段，他们发现环境报告减少。一些在发达国家中进行的研究(Albuquerque, Bronnenberg, Corbett, 2007,pp. 451-468., Orsquo; Dwyer, 2002, pp.406-437., Solomon,Lewis, 2002, pp. 154-169.)认为应鼓励激励措施迫使公司披露其信息。然而，在发展中的世界背景下，只有少数论文已经讨论过这个问题(Ite, 2004,pp.1-12., Pedwell, 2004)。

此外，越来越强调非财务信息和新的测量工具的报告预示着公司价值与其治理，价值观以及社会和环境战略之间更明确和更直接的联系。特别是财务经理需要意识到这会影响财务报告的基本面，包括价值本身的性质。通过降低风险，企业的社会经济和环境报告可以通过降低风险来增加投资回报，研究表明，年度报告是最受欢迎的披露渠道，同时向投资者介绍也是。

这是早期关于社会经济和环境会计文献的主要主题（Bebbington，Thompson 1996，Gray等，1996），并且主要负责促使许多公司出版企业社会经济和环境报告（ KPMG 1997-2005，Lober et al。，1997，pp.57-73.，Gray et al。，1995，pp.47-77.）。

如今的企业社会经济和环境报告代表几十年的增量变化，但是激励制度在发达国家和发展中国家任然有不同。虽然表面上他们出现了改善（有更多的事实数据），用于管理这些报告的管理过程却改变很小。

根据所罗门，Lewis（2002，pp.154-169.），在英国的背景下，公司认为他们的社会承诺的识别对企业环境信息披露的主要原因。然而，一些用户群体认为，企业社会责任不被认为是报告的主要原因，他们认为组织披露环境信息，只是为了改善他们的形象。无论是发达国家还是发展中国家，发行人都认为他们的理由比其他用户群体的观点更无私。

对社会和环境报告的批评认为企业社会责任的增加和披露的数量有限（Solomon，Lewis，2002，pp.154-169.）。 在其他情况下，一些将自己标榜为企业社会记者的组织在可持续发展问题上不负责任的态度（Moneva et al。，2006，pp.121-137.）。还有人指责，组织往往对可持续性事项有良好的意图 ，但他们不能将这些意图转化为行动和结果。

在澳大利亚，美利坚合众国，台湾，日本以及法国，荷兰，英国，丹麦等欧盟国家，扩大传统企业财务报告范围，纳入非财务信息的激励措施和要求正在迅速展开。 一些行动是受到国家环境和社会政策目标的驱动，其他行动则受到投资者的压力，通过证券监管流程获得更清晰的企业绩效。 所有迹象表明，未来几年政府报告举措不断扩大到新的国家和地区。

鉴于所有这些研究，我们认为企业社会经济和环境报告是相对较新的工作领域。 制作这些报告的实体动机有所不同：与员工沟通; 建立社区善意; 向重要受众传达关键讯息; 克服过去的负面宣传;继续过去的报告活动; 维持行业的标准或预期做法; 并建立产品营销手段。

莱斯大学教授 Marc Epstein（Epstein,Birchard，1999年）调查了企业如何将社会和环境影响纳入管理决策和利益相关方报告的最新状态和最佳实践。对社会和环境会计和报告中的一些早期工作的考察，发现了社会资产负债表，社会环境审计，社会记分卡，社会和财务资产负债表，社会和财务收入报表以及污染审计。Marc Epstein提到“这些报告在测量和报告方面比任何现有的公司报告都要全面得多”。Marc Epstein分析认为，社会和环境影响的衡量和报告改进从未在组织中制度化。因此，他声称，今天公司更重要和持久的问题是向管理人员内部报告，以改变日常决定，以便对社会和环境问题敏感。正是将内部报告和改进与外部报告和问责制的整合，这应该是增加企业社会经济和环境报告的重点。

3、会计机构对社会和环境报告的影响

第一批报告中的一些报告非常成功地实现了其重点突出的公共关系目标。 但他们也引起了许多人的愤怒，正是这些观众导致了一些非政府组织（NGO），政府和业界提出报告的举措。 今天，有三十个以上的报告框架，包括全球报告倡议组织（GRI）（2002年），联合国环境规划署（UNEP）（1996年），PERI（公共环境报告倡议组织）（1994年）和FEE (欧洲会计专家协会)（2000）。

根据文献综述，我们已经将企业社会经济和环境报告的主要国际举措确定为：全球报告倡议组织（GRI）出版的“可持续发展报告指南”或由欧洲会计专家协会发布（FEE）的“全面接受的环境报告框架”。 在这个问题上，联合国环境规划署（环境规划署）已经发表了一份声明，确定了环境报告的五十个核心特征，而且环境规划署的指导和其他类似指导之间也有很大的共同点。 然而，重要的是要认识到，环境署的做法主要是为了在单独（独立）环境报告的情况下应用。

欧盟会计现代化指令中包含的欧洲环境绩效报告要求定义和描述为企业提供测量工具的环境关键绩效指标（KPI）。 它们是衡量企业在实现其更广泛目标和目标的背景下的环境绩效的量化指标（Gary，2005）。 关键绩效指标通过将组织（业务部门，部门和个人）的各个层级与明确的目标和基准联系起来，帮助企业实施战略。

社会和环境报告实践的调查往往表明报告的数量和整体质量都在上升。在报告范围，方法方法的一致性，承认和计量政策的一致性以及报告的及时性等方面，我们认为需要提高质量。同样，我们看到需要更好地集中利益相关者相关报告。特别是社会和环境报告的准备人员希望确认他们的报告是有效的，这些报告的使用者，特别是对日益环保的金融界来说，要求在衡量和报告社会和环境问题的方式上更加一致。因此，我们再次断言，正式的一套公认的报告原则和一个标准化的报告框架，原则上与EC第四届公司法或国际会计准则框架指令中通过的报告原则不同，应有助于克服任何关于社会和环境信息缺乏信誉。

结论

在某些行业或公司的情况下，如果环境或社会问题可能会影响公司扩张业务的能力或可能损害其声誉和品牌价值，那么对可持续发展绩效的讨论是值得的。 新的公司治理守则越来越多地开始强调需要讨论董事会对可持续性问题相关风险的关注。 需要采取新的方法来将经济，环境和社会层面的绩效与财务业绩联系起来。 像其他业务分析工具一样，基本的假设和措施将必须是行业特定的，以提供有意义和可比较的绩效基准。

过去几年来，不同国家公司发布的社会和环境报告的数量和质量有所提高，但罗马尼亚在这一领域的发展处于早期阶段，如其他发展中国家。根据企业注册（2007年）， 数据库中仅包括四个罗马尼亚实体，只有一个（来自世界各地的2173家公司）发布了一份企业社会报告。 在罗马尼亚，企业一级的企业社会经济和环境报告实施情况尚未进行。 因此，我们必须调查有助于将企业社会经济和环境报告作为单独和区别的内容报告采用的因素，从而可以制定将这种报告纳入财务报表的适当模式。

所有这些问题导致我们得出结论：欧洲和国际实体对企业社会经济和环境报告的制度是必要的，而且对于罗马尼亚国家也是必要的。 我们的研究旨在鼓励企业扩大企业社会经济和环境信息的财务报告。 本文的结果将有助于制定政府决策，促进企业的社会经济和环境报告，从而使实体对自然和社会环境的变化更加敏感。

参考文献

【1】Albuquerque, P., Bronnenberg, B.J., Corbett, C.J，A Spatio-Temporal Analysis of the Global Diffusion of ISO 9000 and ISO 14000 Certification”, Management Science, Vol. 53,No. 3, 2007, pp.451-468.

【2】Altenburger, O., Schaffhauser-Linzatti, M., bdquo;About scope and focus of notes – a new approach

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