论文总字数：14877字

摘 要

随着中国经济的不断发展，上市公司不断出现，上市公司的财务公开涉及到企业、投资者、会计信息监督部门、借债人及注册会计师等各方利益，上市公司会计信息问题披露的重要性也日益剧增。会计信息披露大到设计政府的政策制定，小到涉及个人的财产安全。主动准确真实的披露上市公司的会计信息不仅仅是相关监督部门所要求的，也是有利于上市公司本身的长远发展，仅仅从会计角度来说，解决会计信息披露问题是远远不够的，完善的监督制度、完备的法律等从各方面来加强会计信息披露。

本文利用博弈论模型，以企业经营者与会计人员、股东、注册会计师和监管部门为研究对象对上市公司会计信息披露存在的问题进行研究，还分析了会计信息使用者在多方博弈条件下，如何影响会计信息披露的问题，以及信息使用者依据已有会计信息做出决定。研究得出博弈平衡，加大对会计信息披露问题相关人员的惩罚力度，进一步完善惩罚措施。进一步地发展和改进我国上市公司的管理结构；从规则上，实现各方博弈平衡，引导准确积极充分的会计信息披露。

关键词：上市公司；会计信息披露；博弈论

Research of the Problem of Accounting Information Disclosure Based on Game Theory

Abstract

With the development of Chinese economy and the emergence of listed companies, the financial disclosure of listed companies involves the interests of all parties of enterprise, investor, accounting information supervision department, borrower, certified public accountant and so on, the importance of problem of accounting information disclosure is growing. The accounting information disclosure is form the design of government policy formulation to personal property security. Take the initiative to the disclosure of accounting information of listed companies accurately is not only the requirements of relevant supervisory departments, but also help to the long-term development of the listed company itself. Just from an accounting standpoint, solving the problem of accounting information disclosure is not enough. Improving supervision system, complete laws and other aspects to strengthen accounting information disclosure.

This article uses the game theory model and take enterprise operator, accountant, shareholders, certified public accountant and accounting information supervision department as the research object to research the problem of the disclosure of accounting information of listed companies. Meanwhile, the article analyzes the user of accounting information affects the problem of accounting information disclosure information users make decisions on existing accounting information in multi-party games. The study gives the game balance, increasing the penalties for personnel involved in accounting information disclosure, improving the punishment measures and developing the management structure of listed companies in China. Realizing the game balance of all parties and guiding accurate and positive accounting information disclosure from the rules.

Keywords: The listed company; Accounting information disclosure; Game theory

目 录

摘 要 I

第一章 绪 论 1

1.1研究背景及意义 1

1.1.1研究背景 1

1.1.2研究意义 1

1.2文献综述 2

1.2.1国内文献综述 2

1.2.2国外文献综述 3

1.3研究方法与内容 3

1.3.1研究方法 3

1.3.2研究内容 3

1.3.3研究路线 4

第二章 会计信息披露问题与失真现象分析 5

2.1会计信息披露问题相关概念界定 5

2.2会计信息披露问题类型 5

2.3、会计信息披露失真现象分析 5

2.4我国上市公司会计信息监管环节现状分析 7

第三章 我国上市公司会计信息披露的博弈分析 9

3.1博弈论 9

3.1.1博弈论的基本概念 9

3.1.2博弈论的类型 9

3.2会计信息披露的博弈主体及其动因 9

3.2.1会计信息披露的博弈主体的及其关系 10

3.2.2会计信息披露的博弈动因分析 10

3.3上市公司会计信息披露的博弈分析 10

3.3.1上市公司与政府的博弈分析 10

3.3.2上市公司与投资者的博弈分析 11

第四章 会计信息披露问题的应对措施 13

4.1政策措施 13

4.1.1加大对经营者的惩罚力度 13

4.1.2完善企业自身的监管制度 13

4.2基于监管方监督的建议 13

结 论 14

第一章 绪 论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

全球经济日益趋于多元化发展，影响企业会计信息披露的各种因素不断变化，当今社会科技高速发展，导致会计信息披露的内容和方式产生了重大的影响。科技的发展影响着信息的产生、传播等方面，使得会计信息传播地更加方便快捷。会计信息披露是将会计信息公之于众，会计信息的使用者们根据已有的会计信息分析上市公司的基本财务状况并实施相应的举措。信息使用者需求和整体环境的变化，影响各个利益相关方，从而影响着会计信息的披露，进而影响会计信息输出的方式。因此，利用博弈论，在现有环境下，完善惩罚措施，有效地提高会计信息的可利用率，从而提高会计信息的整体水平以便更好地使用。

由于传统的会计信息披露模式尚有一些问题亟待解决，因此我们需要利用博弈论模型进行各方利益博弈的平衡，分析会计信息披露的主要问题，研究了会计信息披露环节存在的问题类型，通过博弈模型，提出会计信息披露问题的完善措施，从而提高会计信息质量，有利于会计信息使用者更好地根据已有信息做出决策。

传统的财务报告按期限向会计信息使用者提供通用财务报告，会计信息使用依据已有的会计信息分析企业的财务状况并采取相应的措施。随着市场需求的改变和会计信息使用者的需求与日俱增，会计信息披露也需要不断改进。

我国证券市场相对于其他发达国家证券市场而言，起步晚，发展相对较慢，还有很多漏洞和不足，但是随着市场环境的不断发展，会计信息披露暴露出来越来越多的问题。国内原野公司、银广夏等都反映了我国会计信息披露问题十分严重，很大程度上危害市场秩序。

若这种有很大危害的现象得不到改变，必定很大程度上影响会计信息使用者，导致证券市场资源配置失衡，从根本上打乱市场秩序，进而不利于证券市场的健康、快速发展。

1.1.2研究意义

随着我国证券市场的不断发展和壮大，迄今为止，我国国内基本有序的会计信息披露制度体系已经初见规模。我国国内投入了大量人力物力在建设会计信息披露制度体系，虽然获得了一定效果，但是目前仍存在一些问题。

我国证券市场开始发展得较晚，时间周期较短，体系尚未完善，导致目前我国上市公司披露的会计信息整体质量水平较低，违反会计法律制度的现象时有发生，主要表现为会计信息的披露不充分，不真实，不及时，不灵活，不完整。对资本市场形成巨大的冲击，影响信息使用者的决策，对投资者等各利益相关方利益带来很大的冲击。

就会计信息披露角度而言，提高会计信息披露的整体水平，导致社会正面影响增大，有效提高会计信息质量能够保证社会各方利益，促进社会和谐进步有利于会计信息使用者获得真实有效的信息从而进行可行的决策，有利于证券市场健康地发展，充分地发挥市场的作用，由此推进我国经济的健康发展。所以，为了推进我国经济的有序发展，应当分析出会计信息披露的影响因素，并就其找出合理的解决对策。

就监管角度而言，应该从各个方面加强监管力度，保障各利益相关方的利益，从而保证会计信息披露的质量，从监管主体、监管平台和监管手段三个方面，全方面，多层次，深领域地监管会计信息披露。

就惩罚措施而言，加大惩罚的力度，可以提高会计信息披露的违规成本，完善相关方面的法律法规，通过博弈论模型，适当地加大惩罚力度，有利于解决会计信息披露的各种问题。

1.2文献综述

1.2.1国内文献综述

李启强(2010)、周艳(2010)、许春霞(2011)、刘斌(2011)、刘玉梅和王慧(2011)研究指出会计信息披露的问题主要可以分为不真实、不完整、不规范、不及时等问题，其主要因素主要从内因和外因两方面，其所提出的问题主要是通过完善法律法规、健全社会体系、提高从业人员素质等以此来营造社会环境，加大处罚力度，完成信息披露的监督。^[1]

张文芬（2014）主要研究了了财务报告信息披露以及上市公司的内部控制。对相关文献进行汇总整理之后结合我国的实际现状，分析了相关问题产生的原因，并借鉴了其他国家处理的相关措施，并从内外部原因提出了相关的处理措施，从加强惩罚力度到引入社会监督再到法律法规体系的完善。^[2]

而针对惩罚力度的加强，涉及到各方利益的博弈。在加强执法力度的同时，应加强惩罚力度。而如何去提升惩罚力度，涉及到利益博弈。

胡斐琦（2015）利用博弈论分析经营者与会计人员的利益博弈，分析指出只有双方合谋才能完成造假动作、信息的虚假对小股东而言影响不大而对于大股东而言对其利益可能剧增，而真实信息的审核披露需要足够大的成本。而处罚的力度会直接影响各利益方的相关动作，我们应该从降低监管成本出发、提高造假成本两方面完成各方利益博弈的平衡。^[3]

张佳（2005）在会计信息披露问题的从供给侧角度分析，通过博弈理论、需求理论来完成我国的信息披露分析，提出内外部治理、法律监管等完整体系。^[4]

孙凯(2014)分析了信息披露内容的独立和完整上有漏洞，且信息披露的内容较为死板，刻板，没有前瞻，对负面的信息从来不披露或者少披露。^[5]

杜田田（2016）从供给侧角度出发，从监管方、投资方、以及公司运营方建立博弈模型，结合博弈分析法，提出主要的影响因素，并提出从塑造良好博弈的环境对企业进行博弈分析，促进供给侧的博弈平衡。^[6]

洪亮(2004)从立法层面对我国会计信息披露体系进行分析，与发达国家相比，我国的体制还上不完全，需要慢慢的弥补漏洞。^[7]

刘花艳（2009）从体制出发，信息披露进行体制规定，再通过法律约束，保证会计信息体制做到法无漏洞。确保证券公司能够及时通过相关法律解决相关问题。^[8]

王斌、梁欣欣(2009)，徐维兰、薛宝莉(2014)利用深圳交易所的数据分析了披露透明度对公司、财务的的影响，分析了三者关系。^[9]

1.2.2国外文献综述

Botosan（1997）通过对会计信息披露充分性进行分析，得出资本成本与会计信息披露透明度成负相关性，因此我们需要提高会计信息透明度来降低成本。最后提出完善内外部的治理的措施，以此来提升公司的价值。

Patelamp;Dallas（2002）则是从风险性与披露透明度进行分析，通过Samp;P500指数样本公司的数据对会计信息披露的通名都进行分析评价，当披露信息详细程度与风险成负相关。印证了披露详细性跟公司价值正相关的结论。

Wesley（2004）通过实证分析了当信息披露程度越多时，公司的价值越大，选用拉美三国的信息披露实例来检验了其正相关性的结论。

1.3研究方法与内容

1.3.1研究方法

本文采用定量与定性相结合的分析方法、博弈方法、文献调查法等进行研究。

定性与定量相结合的方法。本文为了达到质的层面，采用了定性分析的方法。同时本文引进了大量图表，这是定量研究的方法。

博弈分析法。本文通过博弈论的分析方法分析相关会计信息披露问题，对相关问题进行模型构建分析，研究各相关因素对各利益方的影响。通过各利益相关方的博弈，对我国会计信息披露有着显著的引导作用。

文献调查法。通过阅读文献，总结前人经验，借鉴前人的研究措施，能够更好的完善文章成果。

1.3.2研究内容

全文一共有以下五部分组成，其主要内容如下：

第一部分，绪论。介绍了本文的研究内容，研究背景及意义、国内外文献综述、本文的研究技术路线图等。

第二部分，会计信息披露问题与失真现象分析。首先介绍了会计信息披露问题的界定以及各会计信息披露问题的变现形式以及会计信息披露问题的类型。并分析了会计信息披露问题的原因以及各原因的现状，从披露环节、监管环节、以及上市公司本身来分析。

第三部分，会计信息的博弈分析。介绍了博弈论理论基础，通过各相关利益方的利益博弈，合理提高会计信息披露问题的虚假成本，从而降低甚至杜绝会计信息的披露问题。

第四部分，措施。通过对经营者的惩罚力度和完善企业自身的监管力度以及加大监管者监督的力度方面提高会计信息披露的质量。

第五部分，结论。通过博弈分析得出结论。

1.3.3研究路线

图1.1 技术路线图

本文结合国内外可参考文献首先分析会计信息披露问题出现的研究背景，然后分析了会计披露存在的问题接着客观描述了会计信息披露失真现状并用博弈论的方法分析其原因，由此提出相应的措施，最后得出本文结论。

第二章 会计信息披露问题与失真现象分析

2.1会计信息披露问题相关概念界定

现将会计信息披露定义为：把企业各方面财务信息以及财务指标等转化为社会各界人员可以理解和使用的信息，可以给会计信息使用者提供所需要的信息，并做出正确的判断、合理的决策的经济信息^[10]。所以会计信息能够有效的表达企业的经营状况、以及企业本身特质及其发展变化。其主要内容包含经济信息。在《中国会计史稿》中郭道扬先生指出，最初的数学行为是作为经济计量的工具而存在的，会计信息具有计量属性是不需置疑的^[10]。会计信息通过对会计六大要素所对应的数据进行统计与整理，最终形成资产负债表、损益表以及现金流量表等财务报表的形式以供社会各方进行参考和使用。

所以会计信息能够给利益相关者提供其所需要的数据，是一个极为重要的经济信息，通过会计信息来反映出企业的经营状况以及负债情况，为投资者提供投资所需信息。

2.2会计信息披露问题类型

会计信息披露主要手段有虚增资产和虚增负债，来完成某一利益相关方的利益要求，其通过捏造虚假的会计信息，前者粉饰业绩诱导投资，后者为了实现避税。其外在表现为如下表所示：

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