论文总字数：14164字

摘 要

PPP 模式应为私营部门得到政府公共部门的授权，对公共项目进行融资，建设具体的运营项目，将公共部门和私营部门的优势充分的发挥出来，使公共产品或者服务的效率得到提高，利用最佳的项目模式进行运作，PPP项目纳税主要考虑增值税与所得税。且当前PPP项目发展的主流是由消费者付费的特许经营模式。本文主要讨论的是在目前PPP项目中税收问题的解决与发展。而目前PPP模式征税的热点问题主要包括：融资阶段的征税办法，非货币性资产投资的认定，明股实债问题，以及税收优惠和地方补助政策的纳税问题。本文围绕以上问题通过理论与实际进行研究分析与解决。

关键字：PPP；模式分析；税收管理

Abstract

PPP mode should be that the private sector is authorized by the public sector of the government to finance public projects and build specific operating projects, giving full play to the advantages of the public sector and the private sector, improving the efficiency of public goods or services, and using the best project mode to operate. the tax payment of PPP projects mainly considers value-added tax and income tax. This article mainly discusses the settlement and development of tax issues in PPP projects at present. At present, the development mainstream of PPP projects includes three modes: construction - operation - transfer ( bot ), transfer - operation - transfer ( tot ) and reconstruction - operation - transfer ( rot ). At present, the hot issues of PPP model taxation mainly include: the taxation method of financing stage, the identification of non-monetary assets investment, the problem of public debt, and the taxation of tax incentives and local subsidy policies. This article focuses on the above problems and takes bot mode as an example to study, analyze and solve them.

Keywords: PPP; Financing tax; Tax incentives;

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究意义 1

1.3研究方法 1

1.4 论文框架 2

第二章 文献综述 3

2.1关于PPP项目的演变趋势与启示 3

2.2关于PPP业务的会计核算 3

2.3关于PPP项目的税务处理 3

2.4关于PPP项目的重点问题 4

2.5PPP项目中社会资本的退出 4

第三章 PPP项目自身税收问题探讨 5

3.1 融资过程问题 5

3.2非货币性资产投资问题 5

3.3明股实债问题 5

第四章 PPP项目税收问题分析解决 7

4.1 融资问题分析解决 7

4.2非货币性资产投资问题分析解决 7

4.3明股实债问题分析解决 7

4.4税收优惠及补助问题分析解决 8

4.5PPP项目税收问题总体建议 8

第五章 PPP项目税收管理实例 10

5.1实例分析 10

5.2以京广高速石家庄段的建设为例 10

5.3总结分析 11

结 论 12

参考文献（References） 13

第一章 绪 论

1.1 研究背景

PPP模式也可以被称作是公私合营或公私合办以及公私合伙制。PPP业务主要涉及下列主体：(1）项目实施机构政府或其指定的有关职能部门或事业单位可作为PPP项目的实施机构，负责项目准备、采购、监管和移交等工作。（2）社会资本PPP项目的投资方，指已建立现代企业制度的境内外企业法人，但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国家机关（3）项目公司社会资本为经营PPP项目专门设立的公司，政府可指定相关机构依法参股项目公司。根据国办发[2015]42号文件，严禁政府的融资平台公司通过保底承诺等方式参与政府和社会资本合作项目，进行变相融资。当PPP业务涉及基础设施建设时，项目公司有时也是项目承建主体。（4）监管机构对PPP项目的建设、管理、运营、公共服务提供等方面进行监管的政府相关职能部门。（5）其他即参与PPP项目的金融机构、保险机构、财务顾问、法律顾问等。我国自从将PPP模式引进以来，符合了国家综合发展的需要，促使PPP模式不断的进步发展，并且通过招标等竞争的方式筛选出具有投资、运营管理能力与经验的私营部门，将我国公共项目建设中财政资金效率低下和短缺等各种问题进行了解决，成功的吸引了社会资本参与公共项目的建设运营。当前我国的PPP模式主要就是外包类和特许经营类以及私有化类三种类型，类型少但具有复杂的运作形式。而目前政府正在逐步减少私有化与外包类的占比。在PPP模式中政府与社会资本按照平等协商原则订立合同，明确权责关系，由

社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价，从而使社会资本获得合理收益。社会资本经营PPP业务，取得的收入来源主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。PPP业务的本质是政府购买服务，在PPP项目中政府与社会资本之间存在双重法律关系：一是项目合作的民事法律关系，二是政府对项目及公共服务监管的行政法律关系。而在我国PPP模式的发展中，PPP模式的税收政策与法规还存在不少的不足之处，我国尚且没有制定专门的法规政策对PPP项目进行税收管理。包括PPP业务中的特殊涉税问题如TOT模式下资产转移的重复征税，税收优惠普及面太窄，税收减免的政策与目前税制改革体系不符，对地方补助的征税缺少明确规定等问题目前尤为关键。基于此背景下，本文对PPP项目的税收管理进行讨论解决。

1.2 研究意义

对于PPP项目的税收管理的探讨与解决，能够明确当前PPP模式中融资阶段的纳税责任与方式，解决重复征税问题。并且在扩大了政策优惠的覆盖面之后，提高了民间资本的参与热情，对于社会资本而言，重视PPP模式中税收优惠政策的适用，将有助于降低成本，促进资本流动，更可以推动我国公共基础建设的发展。在我国全面推行“营改增”，探索新型社会主义税收体系的现今，对于PPP项目税收的规范化更有利于深化政府的税制改革，还可以给予国家税制探索增加经验。PPP项目税收制度的完善，还可以增加国家税收收入，构建更立体的国家经济结构，为中国社会主义现代化的建设提供经济保障。

1.3研究方法

本文主要运用理论与实际分析相结合的方法，主要通过对PPP模式的理论层面上的研究与BOT模式

的具体分析来提出自己对于PPP项目税收管理的理解。还用到了文献分析法，阅读整理关于PPP项目的文献来佐证自己的看法和结论。

1.4 论文框架

文章分为四个部分：

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