题目：内部审计职能质量与财务报告的关系研究——基于德国上市公司调查结果

作者：Marius Gros；Sebastian Koch；Christoph Wallek

出处：Springer Science and Business Media New York,24 March 2016

摘要：前期多数针对内部审计职能（IAF）和财务报告关系的研究都聚焦于美国规定且曾经发现内部审计质量书与财务报告质量和审计效率两者之间的正向关系。在此项研究中，我们采用以双重董事会的公司治理为特点的德国规定并通过使用不同的先决条件来解决服务双主的问题，而这有可能会削弱内部审计监控财务报告相关性的能力。为了探索此问题，我们使用调查数据来衡量在德国规定系统中的内部审计质量，运行多重回归来检测某些内部审计质量特征和自行制定的与财务报告质量和审计效率有关的内部审计评分体系。结果表明，就算是在双重系统里，高质量的内部审计也有助于提高财务报告质量和审计效率。我们的研究结果支持以下结论：内部审计在有效的公司治理中担任基础元素，在财务报告中也发挥着重要作用。此外，从监管机构与管理者的实际利益出发，我们认为内部审计的外部评级和内部审计人员的内部审计认证都将有助于提升财务报告质量并降低审计费用。

理论文献：1、Eighme和Cashell (2002)考虑内部审计在盈余管理的约束方面的作用而且可以补充外部审计的功能。

2、在审计风险模型中，内部审计质量功能诱导相关会计控制风险的减少，从来减少外部审计错误风险，增加审计效率，减少审计费用(Hogan,Wilkins,2008)

3、除了美国和其他Anglo-Saxon的规定，很少有研究集中于司法管辖区，如那些应用双层董事公司治理制度国家。举个例子，检测一下德国制度下的内部控制质量和财务报告质量的关系。Brown（2014）发现在贯彻KonTraG这个需要加强内部控制系统的法律时，会提高财务报告质量水平。然而这个研究没有考虑到公司自己独立的内部审计质量，从而貌似假设了公司中内部审计处于相当稳定的水平。

结论:本文检测德国上市公司的内部审计质量及其对涉及财务报告质量与审计效率的财务报告总体的影响。我们发现了德国内部审计质量的较大差异。而且，多元分析结果表明高质量的内部审计有可能限制盈余管理并由此确保高水平的财务报告质量。至于审计效率，研究结论表明，高质量的内部审计会提高在缩短审计延迟和减少审计费用的审计效率。

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