论文总字数：15502字

摘 要

随着经济的快速发展和在资本市场的全球化的趋势下，世界各地掀起了第五次并购高潮。为了迎合经济环境，寻求不断地长久地发展，我国在2006年颁布了《企业会计准则第20号一一企业合并》，准则中关于企业合并处理方法在参照国际会计准则制定的同时，结合我国的国情，提出了两种不同的会计处理方法均可在我国实行。在普遍的实际业务中，以及在企业合并过程中，事实上会计核算和税务处理两者是存在差异的，譬如有些税目在会计核算中是不需要交税，但在税务处理时是要缴税的。所以在税务处理的环节中，根据会计利润进行对应调整之后计算得出的结果是应纳税所得额，然而税收筹划则是以正确合理的会计核算和税务处理为基础进行核算的。

因此，本文以企业合并为探讨方向，以合并会计、税务处理和以及收筹划作为研究内容，通过了解分析企业合并类型，企业合并方法以及税收筹划的不同方法，进行比价研究，探讨不同方法之间的差异和联系。本文旨在探究被合并方的资产按照公允价值入账，计税基础为原账面价值在对比吸收合并和新设合并中的情况表现。所以不难得出，当会计核算中资产的账面价值和税法要求的计税基础不一样的状况下，会产生暂时性差异。

以及重点研究控股合并中同一控制下，非同一控制下企业合并的会计与税法上的差异，最后提出最优企业合并的税收筹划方案。因此，要求税务人员对于税收政策的掌握了解，灵活运用对于不同企业的税收优惠政策进行税收筹划，以实现最大化的节税效果。最后对当今税务人员提出了期望，以及合理意见。

关键词：企业合并；税务处理；会计核算；税收筹划

Discussion on tax planning in enterprise merger

Abstract

With the fast development of economy and the trend of globalization in capital markets around the world set off a fifth acquisition climax. In order to cater to the economic environment, seeking constantly evolving, China promulgated the "Enterprise Accounting Standards No. 20, in 2006,one merger", the guidelines on merger approach in the light of international accounting standard-setters, while, according to China"s actual national conditions Two different accounting methods. Because in actual business, the merger process of accounting and tax treatment are differences, such as some tariff lines in accounting is not required to pay taxes, but in the tax treatment is to be taxed. So after the tax treatment of taxable income is adjusted accordingly calculated according to the accounting profit, and tax planning is based on right and proper accounting and tax treatment of the above.

Therefore, in order to explore the direction of the business combination to consolidated accounting, tax planning and income as well as research, different methods of business combinations, consolidation methods, and tax planning business by understanding the analysis, parity study on the different ways between differences and links. By study compared absorption merger and new merger is the combined party assets accounted at fair value, and the tax basis for the original book value. Thus, when the tax base of inconsistent accounting and tax book value of the assets required in the circumstances, would have temporary differences.

And focus on controlling the merger under the same control, the differences under common control business combination accounting and tax law. Finally, the optimal business combination of tax planning scheme. Therefore, in-depth knowledge of the tax policy, make full use for different corporate tax incentives for tax planning in order to maximize tax savings. Finally, today"s tax officials raised expectations, and reasonable opinions.

Key words: Business combination/ Account calculation/ Tax treatment/Tax planning

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪论 1

1.1研究背景 1

1.2研究意义 1

1.3文献综述 2

第二章 企业合并的相关基础理论 3

2.1企业合并相关理论 3

2.1.1企业合并的概念及特点 3

2. 1.2企业合并的类型 3

2.1.3合并前后是否受同一方控制划分 3

2.2税收筹划的基础理论 4

2.2.1税收筹划的概念 4

2.2.2税收筹划的目标 4

2.2.3企业合并税收筹划的特点和原则 4

第三章企业合并会计与税务处理差异分析 4

3.1企业合并会计核算与税法处理差异分析 5

3.1.1吸收合并和新设合并下税务与会计处理的比较 5

3.1.2控股合并下税务与会计处理的比较 5

3.2企业合并业务税务处理与会计处理方法选择的关系 8

第四章 结论 8

致谢 9

参考文献 9

第一章 绪 论

1.1研究背景

随着全球经济一体化进程的加快，企业之间的竞争，相互抢夺资源日益激烈。所以越来越多的公司寻求出路，寻求联合，旨在扩大生产经营规模，加强企业的市场竞争力。尤其在2008年全球金融危机的冲击下，在全球企业均面临着未曾想象的危机，所有的企业都在思考如何进行产业结构的调整以及升级，使企业不被社会所淘汰，是我国企业所面临的严峻问题。企业实现经营规模的扩张手段有两种：一种是通过企业自身的原始资本积累扩大再生产;另一种就是进行企业之间的并购来达到促进资源优化重组的目的。

企业的兼并和收购是企业资本不断扩张和优化资源配置的一种手段，在西方国家起源并且发展成熟。邓主席南方谈话前，企业并购一词在我国的经济领域中还十分陌生。1990年初随着上海和深证证券交易所相继挂牌成立，3年后宝安集团成功收购延中公司，才书写了中国公司收购上市公司的历史篇章。如今，随着中国社会主义市场经济的不断深化，企业并购已经成为一个重要的操作载体的风险投资，并发在市场经济的发展进程上具有重要的作用。公司不仅可以通过合并和收购实现利益最大化，还可以加强企业的综合竞争力，在市场中处于有利地位。

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