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摘 要

2014 年6 月1日起，电信业纳入营业税改增值税试点范围，实行差异化税率，这将对电信业的税负、收入、利润等产生一定的负面影响。因此，电信企业有必要对新的税收政策进行认真学习，制定合理的纳税筹划方案，规避税务风险，降低纳税成本，提高企业经济效益。本文结合分析了营改增对电信行业的影响，并结合具体企业分析了，营改增下电信业纳税筹划的变化情况，在此基础上，提出了企业纳税筹划的方案。

关键词：营改增；电信行业；纳税筹划

Tax planning for the telecom industry under the camp changed

Abstract

June 1, 2014, the telecommunications industry into the business tax on the value added tax of the scope of the pilot, the implementation of differentiated tax rates, which will for the telecommunications industry tax, revenue, profits and other produced certain negative influence. Therefore, it is necessary for telecom enterprises to study the new tax policy, formulate reasonable tax planning scheme, avoid tax risk, reduce the cost of tax, and improve the economic efficiency of enterprises. In this paper, the influence of the camp changed to increase the telecommunications industry, and combined with the specific business analysis, the change of business tax planning under the change of the business, on the basis of this, put forward the plan of enterprise tax planning.

Key words: camp changed to increase; telecommunications industry; tax planning

目录

摘 要 I

第一章 绪论 1

1.1研究背景与意义 1

1.2文献综述 1

第二章 营改增下电信行业纳税筹划相关理论分析 3

2.1“营改增”后对电信业的影响 3

2.1.1电信企业的税负会有所增加 3

2.1.2电信企业的利润减少 3

2.2营改增下的电信行业纳税筹划概述 3

第三章 营改增对A公司的税负影响分析 4

3.1A 公司整体概况 4

3.2A 公司“营改增”前后涉税情况分析 5

3.2.1A 公司“营改增”前涉税情况 5

3.2.2A 公司“营改增”后涉税变化 5

3.3A 公司“营改增”影响税种的税负测算 7

3.3.1流转税“营改增”前后税负测算 7

3.3.2企业所得税“营改增”前后税负测算 9

第四章 营改增下电信行业的纳税筹划方案设计 11

4.1增值税的纳税筹划方案设计 11

4.1.1销项税额的纳税筹划 11

4.1.2进项税额的纳税筹划 12

4.2企业所得税的纳税筹划方案设计 12

4.2.1收入的纳税筹划 13

4.2.2准予扣除项目的纳税筹划 13

结论 14

参考文献 15

第一章 绪论

1.1研究背景与意义

随着我国市场经济的发展，科技的不断进步，人与人之间的交流、信息之间的传播，越来越无法离开电信的发展，电信行业在当今社会中逐渐的占据了重要地位，它的不断发展不仅提高了信息流速，缩短时空差距，而且还促使了我国经济、科技飞速发展，从而为国家带来巨大的社会效益，成为稳定拉动 GDP 增长的基础支撑产业。自“十一五”规划以来，我国电信业的发展势头不减反增。伴随“十二五”规划的实施，对电信行业的发展将造成巨大的影响。

继 2009 年增值税转型政策的实施以来，国家又进一步对增值税进行改革，并在“十二五”计划中提出了营业税改征增值税（以下简称“营改增”）改革政策。于 2012 年 1月 1 日起，根据财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》，在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。至 2013 年 8 月 1 日，“营改增”试点在全国范围内展开，行业范围进一步扩大。当前，我国的信息通信基础网路已经覆盖全国，电信业的网络规模和用户数目均为世界第一，在调整产业结构、促进产业升级中起到越来越重要的作用。国家为支持电信行业的发展，于 2014 年 4 月 30 日发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确提出，自 2014 年 6 月 1 日起，将电信业纳入“营改增”试点范围。据统计，经过“营改增”，某些行业税负下降，但是电信企业税负反而升高。

因此，电信业目前的政策、市场等发展导向全部在促进该行业的成长，并结合“营改增”税改政策试点的实行，能够具有针对性的对电信业进行纳税筹划方面的研究，是对电信业的发展很有好处的，是符合该行业长远发展的利益的，也能为整个行业降低税收成本，完善税收管理，促进行业发展提供有益借鉴。

1.2文献综述

营业税改征增值税是“十二五”期间税制改革的一项重要内容，是继增值税转型之后又一项重大税制改革。自2012年1月1日在上海进行“营改增”试点改革，至今己经3年有余，相继已经在全国范围内的多个行业推行完毕。随着“营改增”政策扩展到电信行业，营业税自2014年6月1日起开始废除，转而缴纳增值税。“营改增”前，电信行业采用的是营业税中的最低税率3%，但“营改增”的实施，让电信行业失去了这一低税率优势，转而采用6%和11%的增值税税率，导致该行业的税负有所增加。

国内关于增值税纳税筹划的研究起步较晚，目前，在国外研究的理论基础上已经取得了一定的进展，关于电信企业纳税筹划问题的研究成果主要集中于三个方面：“营增改”对电信企业税负的影响方面，黄翠玲(2012)、郭礼琳(2013)等认为“营改增”在一定程度上避免了重复纳税，但对于电信企业来说，“营改增”税收政策的推行，会对其收入和利润产生一定的负面影响。师磊(2013)、代军(2014)等认为“营改增”税改政策直接决定了电信企业的税负是由营业成本、税率水平和毛利率共同影响的。这会使电信企业可以有效的避免重复征税问题。付绍云(2013)认为“营改增”预计将对电信行业的经营成果带来负面影响，加大电信行业税负。曾璐，刘耀(2014)认为只要电信企业从管理发票、优化业务、积极更新固定资产、降低管理成本等方面做好准备，降低企业长期税负水平、提高企业经营利润是完全可能的。余友河、陈智斌(2013 )等论述电信企业可以通过夯实收入基础，提高收入质量，尽量多取得可抵扣增值税专用发票来应对税制改革，降低企业税费，减少企业风险。姜磊(2014)认为“营改增”税制改革后，电信行业的税率、计税依据以及税收计算方法都将会发生巨大的改变。

关于“营改增”对电信企业盈利水平的影响分析中，高士洁(2013)分析了“营改增”税制改革对电信企业的影响，主要是收入降低，利润降低，企业管理难度增加，企业刑事、税务稽查风险增加。石玉彪(2013)认为“营改增”后对公司现行管理架构、业务结构、运营模式、关联交易安排等产生重大冲击，会较大的增加公司的管理成本。李永霞、蔡欢(2013)认为是短期内可能造成利润下滑、成本增加、税负增加。谭樱(2013)认为如果“营改增”后增加的增值税无法通过提高价格转嫁给消费者，则只能由电信企业自行承担。吴俊玮(2013)认为由于增值税实行价外税核算，价税分离后会导致收入下降，而工信部已表态不涨价。因此对比营业税而言，实行增值税后，收入方面会出现下降。王正财、彭惠莲(2013)认为“营改增”税改政策的施行，会导致电信企业的业务收入会因税收由价内税变为价外税而降低。而企业的业务成本则因“营改增”试点还未涵盖全部地区，因此造成业务成本的下降幅度比业务收入的下降幅度小，最终使得利润有所降低，同时税负有所上升，在短期内企业的经营压力将逐步增加；聂毅俊(2014)认为，若是仅从成本与收入的角度来看“营改增”这一政策，该政策将会给当前国内的电信行业造成许多负面影响，甚至会使得电信业的税负上升、营利下降。王良，吴伟平(2013)认为，“营改增”税收政策实施后，电信企业的盈利水平下降可能性很大，但电信企业也可以通过一些方式来降低这种可能性。许毅(2013)，刘慧娟，饶海琴(2014)认为企业由营业税改征增值税以后，将会影响公司收入和成本，当收入降幅大于成本降幅时，企业利润下降。收入产生的销项税额大于成本及资本性支出的进项税，企业税收成本加大。

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