论文总字数：24255字

摘 要

在西方发达国家，尤其是美国，公允价值的概念和应用日趋成熟，取得了长足的发展。而在我国，随着国家经济的不断发展以及财务会计确认的范围扩大，历史成本计量面临着前所未有的挑战，公允价值在债务重组中的地位日益突出。而债务重组会计处理中公允价值的重新引入，不仅能够体现一定时点上资产负债的实际价值，还能提高了会计信息的清晰性和谨慎性，规范交易双方的成交价格，但同时也会导致企业通过公允价值的发生来操纵利润。

本文将对债务重组以及公允价值的发展历程以及公允价值计量在债务重组中的运用进行分析，思考新会计准则重新引入公允价值的必要性及在债务重组处理中运用公允价值计量可能会出现的问题，结合案例并提出相关防范措施，如：选择性的应用公允价值，完善公允价值使用的市场经济环境，提高会计相关人员的素质水平，建立健全市场监管机制，对公允价值计量进行相关的审计制度，完善相关的法律法规。企业要想在竞争中占据一定地位，就要遵循会计准则，不断完善自己。

关键词：债务重组；公允价值；影响；建议

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Research on the measurement of fair value in the accounting treatment of debt restructuring

Abstract

In the western developed countries, especially the United States, the concept and applicatio

of fair value is becoming more and more mature, and has made great progress. In our

country, with the development of national economy and the expansion of the scope of

financial accounting recognition, the historical cost measurement is facing the

unprecedented challenge, the fair value of the debt restructuring in the increasingly

prominent position. And fair value in debt restructuring of the accounting treatment of there

introduction of, not only can reflect the certain point on the assets for the actual value, but

also improves the accounting information clear and cautious, regulate trade on both sides of

the transaction price, but will also lead to enterprises through the fair price value of profit

manipulation.

The use of debt restructuring and the fair value of the development process and the measurement of fair value in debt restructuring analysis, thinking of new accounting standards re introduced the necessity of fair value and in the debt restructuring process using fair value measurement may appear problem, combined with cases and put forward relevant prevention measures, selective use of fair value, improve the use of fair value in market economy environment, improve the quality of accounting personnel, establish and improve the market supervision mechanism, related to the audit system of fair value measurement, improve relevant laws and regulations. Enterprises want to occupy a certain position in the competition, it should follow the accounting standards, and constantly improve their own.

Key words: Debt restructuring；Fair value; Influence;Advice

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪论 1

1.1 研究背景和意义 1

1.2 文献综述 1

1.2.1有关公允价值的文献综述 1

1.2.2关于债务重组的文献综述 2

1.2.3总结 3

1.3 研究方法和内容 3

第二章 债务重组会计处理和公允价值计量的概述 5

2.1 债务重组及其会计处理 5

2.2 公允价值计量的概述 5

2.2.1 公允价值计量在国际的发展（以美国为例） 5

2.2.2 公允价值计量在我国的发展 6

第三章 债务重组会计处理中公允价值计量的应用 7

3.1 以非现金清偿债务公允价值计量的应用 7

3.2 将债务转为资本公允价值计量的应用 7

3.3 修改其他债务条件公允价值计量的应用 8

3.4以组合方式清偿债务公允价值计量的应用 8

第四章 案例分析 11

4.1 沧州化工背景 11

4.2 理论分析 11

4.2.1公允价值的可靠性问题 11

4.2.2公允价值的可操作性问题 12

4.2.3盈余管理问题 13

4.2.4公允价值的运用可能增加财务报表波动性 14

第五章 债务重组准则中使用公允价值计量需注意的问题 15

5.1 债务重组准则中使用公允价值计量的有利影响 15

5.1.1 有利于会计信息的透明性，提高财务报表的公平性 15

5.1.2有利于规范债务重组交易双发的交易 15

5.1.3有利于会计信息使用者进行正确的决策 15

5.1.4 有利于我国融入国际社会 15

5.2 债务重组准则中使用公允价值计量的不利影响 16

5.2.1 公允价值可靠性不足 16

5.2.2 公允价值计量可能会导致企业利润造假 16

5.2.3 会计相关人员的职业素质会影响债务重组准则中公允价值的应用 16

第六章 建议及结论 17

6.1 债务重组准则中使用公允价值计量的合理建议 17

6.1.1选择性的应用公允价值 17

6.1.2完善公允价值使用的市场经济环境 17

6.1.3提高会计相关人员的素质水平 17

6.1.4建立健全市场监管机制，对公允价值计量进行相关的审计制度 17

6.1.5完善相关的法律法规 17

6.2 结论 17

致 谢 19

参考文献 20

第一章 绪论

1.1 研究背景和意义

我国在1998年修订的企业会计准则中把公允价值引入债务重组准则中，但由于当时的资本市场、产权市场、要素市场不成熟，会计、审计人员的综合素质比较低，监管机制不健全，一些企业出现了弄虚作假编造利润的情况。于是2001年债务重组准则中以历史成本代替公允价值计量，但历史成本不能真实反映企业某一时点资产的实际市场价值。随着市场经济的和金融行业不断发展，公允价值应用的环境已经初步形成，2006年新会计准则中把公允价值作为计量属性重新纳入了债务重组准则中。

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