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摘 要

会计政策的选择是会计行为理论研究的重要问题，企业的研发费用是确定高新技术企业研发支出的核心问题，本文就是在这一背景下，对企业研发支出会计政策选择进行研究。在剖析国内外相关研究的基础上，对企业研发支出会计政策选择带给上市企业一系列财务和社会问题，通过案例分析总结出了一些给我国高新技术企业的意见和建议。

基于研究和发展的电子信息产业上市公司能力为研究对象，本文的主要内容是：①对企业会计政策选择研究与开发支出方面的差异。②我国企业会计政策选择在研发支出方面现状分析。③美国苹果公司采取的在研发支出方面的会计政策对我国会计政策在研发支出方面的研究的借鉴意义。

本文的主要结论有：①研发支出的会计政策选择主要有研发支出费用化、研发支出资本化、研发支出有条件资本化三种。②三种模式各自的优缺点造成了研发支出会计政策选择的差异。③根据高新技术企业类型选取研发支出会计政策选择。④我国现行研发支出会计政策选择存在的问题⑤各国对我国现行研发支出会计政策选择的借鉴意义。⑥规范企业研发费用会计信息披露的方法及内容。

关键词：研发支出；会计政策选择；研发支出资本化；研发支出费用化

Enterprise Accounting Policy Choice of Ramp;D Expenditure

---The United States apple inc.

Abstract

Accounting policy choices is the importance of accounting behavior of theoretical research, Ramp;D (Research and Development) expenditures of corporate is the core issue of high and new technology enterprise Ramp;D spending issues, in this context, this article starts the research to the enterprise accounting policy choice in the aspect of enterprise Ramp;D spending. Based on the analysis of the related research at home and abroad, the enterprise accounting policy choice bring a series of company financial and social problems.The research to the accounting policy choice of companies in terms of Ramp;D spending , through the case analysis, summarizes some opinions and suggestions to our country"s high-tech enterprises.

Based on the capability of Ramp;D of electronic information industry as the research object, the main topic of this paper is:①the difference of enterprise accounting policy choice in terms of spending on Ramp;D of research.②the significant difference of our country enterprise accounting policy choice in Ramp;D spending at each stage of policy. ③the United States apple adopted spending on Ramp;D of accounting policy reference to our country"s .

In this paper, the main conclusions are: ①Ramp;D expenditure in the accounting policy choice including Ramp;D costs,Ramp;D spending capitalization,Ramp;D spending capitalization conditional 3 kinds. ②The merits and demerits of the three modes caused by the differences between accounting policy choice of Ramp;D spending.. ③On the basis of high and new technology enterprise type choice Ramp;D expenditure accounting treatment. ④The current research and development spending problems existing in the accounting policy choice. ⑤Different counties for our current Ramp;D expenditure accounting policy choice.⑥Specification the way and the content of enterprise Ramp;D expenditure accounting information disclosure.

Keywords: Ramp;D expenditures;Accounting policy choices; Ramp;D capitalization; Ramp;D costs

目 录

摘 要 I

Abstract II

第一章 绪 论 1

1.1 研究背景 1

1.2 研究目的和意义 2

1.3 研究结构框架 2

1.4 研究创新点和难点 3

第二章 文献综述 4

2.1国外研究现状 4

2.2国内研究现状 4

2.2.1研发支出会计政策选择费用化研究 4

2.2.2研发支出会计政策选择资本化研究 4

2.2.3研发支出会计政策选择有条件资本化研究 5

2.2.4研发支出出于不同目的会计政策选择 5

2.3国内文献外述评 7

第三章 现行研发支出会计政策 8

3.1研发支出发展历程 8

3.2现行研发支出会计政策选择的确认 10

3.2.1研发支出范围的界定 10

3.2.2研发支出会计处理 10

第四章 企业研发支出会计政策选择三种方法比较 11

4.1各国采用研发支出会计处理模式 11

4.1全部费用化 11

4.2全部资本化 12

4.3有条件资本化 12

第五章 企业研发支出会计政策选择案例分析--以美国苹果公司例 13

5.1 美国苹果公司简介 13

5.2案例简介 13

5.3案例分析 14

5.3.1苹果公司采用有条件资本化的会计政策选择 14

5.3.2苹果公司采用全部费用化的会计政策选择 15

5.3.2苹果公司采用全部资本化的会计政策选择 15

5.4案例总结 15

5.4.1以实现财务报告的目标划分 16

5.4.2以各企业研发支出占比的不同划分 16

5.4.3企业研发支出会计选择有条件资本化存在的问题 16

5.4.4企业研发支出会计选择有条件资本化相关建议 17

结 论 19

致 谢 20

参考文献（References） 21

第一章 绪 论

1.1 研究背景

科学技术在经济增长中的地位不断上升，创新成为企业可持续性发展和企业核心竞争力的重要体现，世界各发达国家都在科学技术研究和新产品开发上大量投入，例如：世界顶级管理咨询公司Booz amp; Company 2013年在北京发布2013年全球创新1000强的研究，结果表明中国企业在全球研发投资创新支出最多的1000家上市公司以35.8%的增幅位居研发支出增速首位，创历史新高。在上榜的中国企业中，排名中国企业第一的中石油以22.91亿美元的总研发支出和排名第二的中兴通讯以13.99亿美元的总研发支出，分别位列全球创新1000强的64位和第100位。可以预知，企业研发活动将日益增多，企业研发费用也应该有大幅度增加。

图1.1我国近五年研发支出情况对比

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