摘 要

人工智能、云计算等计算机技术对人类的生产生活产生了巨大的影响，区块链技术更是颠覆着经济大环境，影响着金融、医疗、社会管理等诸多行业。传统的审计主体、审计对象、审计范围都会有所变动，为了促使审计从业人员了解区块链技术，重视计算机审计技术的更新发展，在了解审计电算化企业中常见的问题后，提出结合区块链技术进行计算机审计的构想，为审计行业新的发展方向提供一些思路。将新兴的互联网技术-区块链技术与审计相结合，探讨区块链技术在审计中的应用，对于电算化审计的更新发展有现实意义。

本文结合财务报告审计和区块链技术的特征，运用对比分析法、文献索引法和理论联系实际法，探讨了财务报告审计主要存在的问题有：审计流程不规范、取证方式方法单一、取证内容质量差、审计资料形式不规范、取证难度大、数据不安全等。运用区块链技术能够对审计技术进行优化，并阐述了如何优化以及展望落实区块链技术在审计中运用存在的问题和可能的解决办法。

研究结果表明区块链技术在准备阶段、实施阶段两方面有较高的应用价值，能规范审前调查流程、减少数据验证、转换工作，新增取证方式方法、提升证据质量、规范审计资料形式，从而在审计实务中减少审计工作内容、丰富审计资料、保证审计证据质量、提高审计效率。另外区块链技术在审计方面的运用还需要攻克技术、制度问题，有待进一步的研究。

本文的特色在于理论联系实际，结合审计流程的基础上，选取部分特色案例，运用对比的方法说明是否运用区块链技术对审计流程加以升级，以及运用前后的改变，探讨落实区块链技术在审计流程中应用的操作可能性。

关键词：审计；区块链；审计程序；审计

Abstract

Computer technologies such as artificial intelligence and cloud computing have had a huge impact on human production and life. Blockchain technology has subverted the economic environment and affected many industries such as finance, medical care, and social management. The traditional auditing subject, auditing target, and scope of audit will be changed. In order to encourage the auditing practitioners to understand the blockchain technology and pay attention to the update and development of the computer auditing technology, after understanding the common problems in the auditing computerized enterprise, the combination of auditing and blockchain technology is proposed. The concept of block chain technology for computer auditing provides some ideas for the new direction of the audit industry. Combining the emerging Internet technology——blockchain technology with auditing, it will explore the application of blockchain technology in auditing, and it will have practical significance for the update and development of computerized auditing.

This paper combines the characteristics of financial report auditing and blockchain technology, using comparative analysis, literature indexing, and theory-to-actual method, and discusses the main problems of financial report auditing: non-standard audit process, single method for collecting evidence, and content for evidence collection. Poor quality, non-standard forms of audit data, difficulty in obtaining evidence, and insecure data, etc. The use of blockchain technology can optimize audit techniques, and explain how to optimize and look ahead to the implementation of blockchain technology in the use of audit problems and Possible solution.

The research results show that the blockchain technology has high application value in the preparation phase and the implementation phase. It can standardize the pre-trial investigation process, reduce data validation, and change work, add new methods of evidence collection, improve the quality of evidence, and standardize the form of audit data. Therefore, the auditing practice will reduce the content of audit work, enrich the audit data, ensure the quality of audit evidence, and improve audit efficiency. In addition, the use of blockchain technology in auditing needs to overcome technical and institutional issues, pending further study.

The characteristics of this article are the combination of theory and practice.The article are combined with the audit process, selecting some characteristic cases, using comparative methods to illustrate whether to use the blockchain technology to upgrade the audit process, and the difference of using it or not, to explore the implementation of the operational possibilities applied in the audit process.

Key Words：Audit；Blockchain；Audit procedure；Audit risk

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的和意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 理论意义 1

1.1.3 现实意义 2

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 研究现状评述 3

1.3 研究的主要方法 4

第2章 区块链技术和财务报告审计相关理论 5

2.1 财务报告审计的内涵 5

2.1.1 财务报告审计含义和目的 5

2.1.2 财务报告审计的内容 5

2.1.3 财务报告审计风险及其防控要求 5

2.1.4 财务报告审计准则的作用 6

2.2 财务报告审计常用的技术方法 6

2.3 区块链的本质特征 7

2.4 区块链技术在财务报告审计中应用的意义 8

第3章 区块链在审计方面的应用——以A公司年报审计项目为例 9

3.1 A公司年报审计项目简介 9

3.2 审前阶段 9

3.2.1 审前调查 9

3.2.2 数据采集 10

3.3 准备阶段 12

3.3.1 数据清理 12

3.3.2 数据转换 13

3.4 风险评估 13

3.4.1 固有风险 13

3.4.2 控制风险 14

3.4.3 检测风险 14

3.5 实施阶段 15

3.6 完成阶段 19

第4章 区块链审计推广应用亟待解决的问题及建议 21

4.1 审计相关法律法规制度滞后问题 21

4.2 电算化系统与区块链底层技术不兼容问题 21

4.3 审计人才转型问题 22

4.4 应用成本较高问题 22

4.5 思考与建议 22

结论 24

参考文献 25

致谢 26

第1章 绪论

1.1 研究目的和意义

1.1.1 研究目的

财务报告审计是注册会计师判断企业的内部控制是否完善并得到贯彻执行，对企业的会计报表是否合法、公允的反应财务状况出具审计意见的活动。稽查剖析的对象是被审计企业的记账核算、会计档案等内容。

审计过程中往往由于时间不足、程序压缩、与被审计企业公司的关系暧昧等种种原因导致审计范围受限、审计效率低下，无法获取充分的审计证据并公允合理的反映企业的经济状况，增加了审计过程中的风险。

促使审计向下一阶段推进的直接契机是宏观大环境的转变，随着会计电算化的大力发展，手工审计模式在审计不断更新发展的电算化企业时显得捉襟见肘，计算机审计因其技术发展的不成熟还面临着一些问题，不能很好的满足审计人员的需要，本文将基于对计算机审计实务中存在的部分问题的思考，选取几个突出的方面来分析能否对其有所改善空间，探讨未来区块链技术在财务报告审计中的可能应用，以期为将来审计行业的革新提供一些想法，来促进计算机审计行业的进步发展。

1.1.2 理论意义

自1945年存储程序式电子计算机试制成功不到百年的时间，计算机技术的迅猛发展改变了我们的生活，也使得传统行业的面貌焕然一新，诸如会计和审计等行业。

如今信息化时代背景之下，推行会计电算化大势所趋，会计、审计不分家，计算机审计的脚步虽然暂时落后，却从未停止进步。区块链技术作为当下新兴的互联网技术引起了国内外广泛的关注，区块链技术在金融、会计领域的应用必将导致审计对象、审计流程发生改变。而区块链技术本身所具有的去中心化、去信任化、透明公开、不可篡改等特点，对于发挥审计的监督功能、保证审计独立性、公正性如虎添翼。是以，钻研区块链技术辅助财务报告审计的应用有望鞭策计算机审计理论、取证方法立异发展。

Andrea M. Rozario等人的研究表明, 内部审计不受限制性法定要求的约束, 内部审计对新技术的接受应用程度普遍更高，随着技术飞速发展, 外部审计行业应当及时对这种变化作出反应,以便在一个现代和数字化的世界中保持相关性^[1]。是以关于探究传统的审计模式如何跟随经济大环境变化的脚步更新是至关重要的课题。

1.1.3 现实意义

审计作为一种独立的存在，满足了对社会生产生活中的重大项目和财务收支进行经济审核，投资者、债权人、管理者等的信息需求，以及降低财务报告的信息风险，进而维护经济秩序等多项需要。

在审计这个新旧转型的阶段中，计算机审计技术仍然存在诸多不便之处，会计电算化以后，企业的内控往往融于财会软件中，而审计人员由于缺乏对软件控制能力的判断的计算机知识，难以对企业内控有深刻的认识；获取电子资料时，也会出现由于电子数据存放格式不同、财会软件更新、平台迁移而增加取证难度的状况。国际审计准则IAS315警示审计人员不要依赖单一的实质性程序获取足够的审计证据。通过研究在审计中结合区块链技术的应用，有望解决目前部分审计手段存在的弊端，更好的开展计算机审计工作。区块链技术从增加审计的覆盖率，保证会计信息的可信任度的角度来保障审计的独立、公正性。

同样随着各大龙头企业对区块链进行现实应用的推动，未来更多的是审计电子会计资料，给现在审计人员带来了挑战，审计人员除了掌握专业知识还需要掌握相关计算机技术来适应新的经济环境对审计人员的要求。因此区块链技术可能是审计史上又一道分水岭，审计人员务必要抓住这个机会锻造自己的专业技术能力。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

四大会计事务所的德勤、安永公司都对区块链技术的发展给予了相当的重视。其中德勤首先协定了关于区块链协议的审计标准问题，并经营借助基于区块链的Rubix平台的审计服务。该项目能够从提高区块链系统的效用和信任的层面上促进区块链的推广。2016年澳洲交易所也斟酌利用区块链来取代原有的清理体系和结算体系。

Ioana Iuliana(2012)称用户希望的是审计人员对他们感兴趣的信息必须高度确保对其的评估具有准确性，实际上审计因其局限性以及社会效率很难实现这一点。审计质量主要靠注册会计师职业能力与独立性的共同作用来发现并消除财务报告中的错误^[2] 。Kiviat (2015)认为区块链可以通过自动化存储和验证过程来发挥中介的作用, 提供一个安全的基础, 防止篡改记录并实现实时审计^[3]。

Fanning.K和D.P.Centers(2016)认为区块链技术可以通过比较呈现在各交易方账簿上相对应的会计分录,审计员无需在庞杂的交易细节测试方面耗费大量心力^[4]。

1.2.2 国内研究现状

1999年以来，国内计算机审计的发展经历了信息化发展规划阶段、项目阶段-金审工程项目、863计划，以及联网审计实施系统（OLA系统）阶段。

自2016年起发布的《贵阳区块链发展和应用》白皮书、《中国区块链技术和应用发展白皮书（2016）》、《区块链参考架构》使得区块链技术正式进入大众视野，同时也推动了区块链产业化进程。贵阳市政府对区块链技术关于民生、政务以及商务等方面的应用进行了规划设计，其中也介绍了第一阶段选取票据、数据交易与流通等与审计息息相关商用区块链应用场景。同年12月《国务院关于印发“十三五”国家信息化规划的通知》文件中再次突出了区块链技术作为新兴技术具有颠覆性、战略性、前沿性的地位。

2017年区块链的应用层出不穷，京东金融、阿里健康等企业纷纷试点区块链项目。2018年杭州市不甘人后将“区块链”写入了政府报告，紧接着落地了预期应用在政、商、民等多个领域的区块链产业园。

陈怡璇（2016）认为区块链技术对接各种电算化系统，使审计范围能够全覆盖^[5]。

段彩云（2017）认为传统审计为事后审计，只能按照某种规律抽取部分进行抽查，这种事后审计和纯经验判断抽样审计模式在当前形势下已经不能做出及时准确的判断^[6]。黄冠华（2016）认为相比于传统审计预警机制，区块链技术对更改数据等异常情况的判断是自动化处理的，从理论上可以实现真正的实时监督场景^[7]。

韩峰指出大数据时代来临，数据浩如烟海、难辨真伪，为了确保数据的真实、安全，人们在降低信用成本上做出了诸多努力，区块链能够有效的帮助构建全球信用体系。秦荣生（2017）认为虽然会计审计没有处于区块链技术应用领域的中心，但区块链技术在会计、审计中的应用可以节省高额成本，区块链技术应用于会计、审计业务很有可能减少错误和舞弊，创造全新的反舞弊模式，应用前景相当不错^[8]。毕瑞祥（2016）也建议建立一个涉及审计区块链技术研究、开发、实施服务的审计区块链应用生态系统^[9]。陈芳（2017）指出区块链模式下各分公司根据集团标准将数据上传至区块链节点，集团即可以掌握全部账本，可以降低跨公司审计成本^[10]。

1.2.3 研究现状评述

目前，国内外正在探寻区块链的应用在理论、技术和体制方面的支持。

从学术研究上来看，文献的研究主题主要是集中在金融领域，会计审计类仅占百分之二左右^[11]，国外文献总体情况与国内大致相同，在数据安全、智能合约等其他领域的研究范围更宽泛一些。

从实际应用情况来看，国外已经开始落实区块链在会计、金融领域内的应用，还推出了针对区块链的审计服务。与国外相比，中国区块链的研究起步相对较晚，但区块链在国内的发展不容小觑。尤其是16年、17年以来，区块链企业多达37家（数据来自巴比特，仅统计公司制形式）。作为区块链领域的后起之秀，国内发展势头很足，尤其是在政府的扶植和大量利好政策的作用下，各个行业领头者都参与了区块链项目的研究应用。随着国内外关于区块链理论、技术的研究将日益成熟完善，以及区块链标准的确认，区块链技术在审计方面的应用也有望得到推进。

1.3 研究的主要方法

本文查阅并获取大量资料并进行整理，主要采用的研究方法是：

对比分析法 ：通过查阅的资料联系自身理解，采用时间标准、空间标准、经验或理论标准等对在计算机审计能否应用区块链技术进行研究分析。　

文献索引法：利用网络资源和图书馆专业的图书、数字资源，阅读大量国内外优秀文献资料及理论研究成果，获取相关信息并进行整合，为论文的撰写提供资料。

第2章 区块链技术和财务报告审计相关理论

2.1 财务报告审计的内涵

2.1.1 财务报告审计含义和目的

财务报表审计是注册会计师基于法律法规以及审计准则、会计准则，检查被审计单位的活动交易，监督被审计单位的资金流向，审核财务报表的数据，并对被审计单位的财务报表的整体状况进行客观评价，反映企业真实的财务状况。