摘 要

虽然2015年至2017年，并购重组项目的数量虽然呈现出逐渐放缓的趋势，但是自2017年年中并购重组逐步提速，至2018年出稳步提升。监管层频频发生鼓励企业通过并购重组来寻求发展，并表示其行政审批程序将大大简化，鼓励基于产业整合的并购重组，严格重组上市要求，加强并购重组监管，由此可见，并购重组将步入新的阶段。这也就对企业并购过程中的会计处理提出了更高的要求。如何用合理的方法对企业合并业务进行会计记录成为了亟待解决的问题。当前我国准则认可的企业合并会计处理方法主要有购买法和权益结合法两种，而国际上通行的只有购买法一种，国际会计准则早在2000年就废除了权益结合法。但由于中国特殊的国情和经济情况，购买法与权益结合法的并行有其存在的合理性。

本文主要以TCL集团换股合并案为研究对象，在对合并会计处理方法的理论研究基础上，结合案例，进行创新研究。首先，本文对企业合并做出了相关介绍，阐述了企业合并的含义和分类，并对权益结合法、购买法以及商誉做出了解释，简述了其会计处理方法。本文将企业合并中会计处理方法的选择作为核心理论基础，然后在此基础上，结合TCL集团的实际情况，对TCL集团换股合并TCL通讯这一案例进行分析，并且比对了在同一案例下，购买法与权益结合法对合并后企业造成的不同影响。最后，总结了从TCL 集团换股合并案中得到的启示，对会计准则中涉及购买法、权益结合法与商誉的准则提出了改进建议。

在翻阅了大量文献和大量的实证研究后发现，当前形势下，采用购买法与权益结合法相结合具有一定可行性，也是一种合适的发展趋势。但是，在使用过程中，需要进一步完善会计准则，对企业合并的会计处理加强监管，有效缩小企业通过会计处理方法的选择操纵财务数据的空间。

关键词：企业合并 会计处理方法 权益结合法 购买法 商誉

Abstract

Although the number of Mamp;A and restructuring projects showed a trend of gradual slowdown from 2015 to 2017, Mamp;A and restructuring have gradually accelerated since mid-2017 and steadily improved by 2018. Regulators have repeatedly encouraged companies to seek development through mergers and acquisitions, and stated that their administrative approval procedures will be greatly simplified, encourage mergers and acquisitions based on industrial integration, strictly reorganize listing requirements, and strengthen supervision of mergers and acquisitions. It can be seen that mergers and acquisitions will enter the market. The new stage. This also puts forward higher requirements for the accounting treatment in the process of mergers and acquisitions. How to use reasonable methods to conduct accounting records on business combination business has become an urgent problem to be solved. At present, the corporate merger accounting methods approved by China's standards mainly include the purchase method and the equity combination method. The internationally accepted method is only one type of purchase method. International accounting standards have abolished the equity combination method as early as 2000. However, because of China's special national conditions and economic conditions, the parallelism between the purchase method and the equity combination method has its own rationality.

This article is mainly based on the TCL Group's share swap merger case. Based on the theoretical research of the consolidated accounting treatment method, combined with the case, innovation research is conducted. First of all, this article makes a related introduction to the enterprise merger, expounds the meaning and classification of the enterprise merger, and explains the equity combination method, purchase method and goodwill, and briefly describes its accounting treatment method. This article takes the choice of accounting treatment method in the business combination as the core theoretical basis, and then on this basis, combined with the actual situation of the TCL Group, analyzes the case of the TCL Group’s share exchange and merger of the TCL communication, and compares the cases under the same case. , The different effects of the purchase method and the equity combination method on the merged company. Finally, it summarizes the revelations from the TCL Group's share swap merger case, and puts forward suggestions for improvement in the accounting standards concerning the purchase method, equity combination method and goodwill criteria.

After reading a large number of documents and a large number of empirical studies, it is found that, under the current situation, the combination of purchasing method and equity combination method has certain feasibility and is also a suitable development trend. However, in the process of application, it is necessary to further improve the accounting standards, strengthen the supervision over the accounting treatment of business combinations, and effectively reduce the space for enterprises to manipulate financial data through the selection of accounting treatment methods.

Key words: Business Combination Accounting Treatment Method Pooling Method Purchasing Method Goodwill

目录

第1章 绪论 1

1.1研究目的和意义 1

1.1.1研究目的 1

1.2.1研究意义 1

1.2国内外研究现状 2

1.2.1国外研究现状 2

1.2.2国内研究现状 2

1.3研究内容与方法 3

1.3.1研究内容 3

1.3.2研究方法 4

第2章 相关研究基础 6

2.1企业合并 6

2.1.1企业合并的含义 6

2.1.2企业合并的分类 6

2.2购买法会计处理概况 7

2.2.1购买法的概念 7

2.2.2购买法的会计处理 7

2.3权益结合法会计处理概况 8

2.3.1权益结合法的概念 8

2.3.2权益结合法的会计处理 8

2.4合并商誉会计处理概况 8

2.4.1商誉的概念 8

2.4.2商誉的会计处理 8

第3章 TCL集团换股合并案概述 10

3.1合并前集团情况 10

3.1.1合并动因 10

3.1.2合并前双方基本情况介绍 10

（一）合并方基本情况 10

（二）被合并方基本情况 11

3.2TCL换股合并方案 12

3.2.1合并方式 12

3.2.2重组方案 12

3.2.3会计处理方案 13

第4章 企业合并具体业务处理分析--以TCL为例 14

4.1购买法与权益结合法的应用——以TCL为例 14

4.1.1购买法与权益结合法异同分析 14

4.1.2企业合并会计方法选择的依据 14

4.1.3权益结合法在TCL换股合并中的应用 15

4.2 商誉的具体应用——以TCL为例 16

4.2.1 商誉的初始确认 16

4.2.2 商誉的后续计量 16

4.3 合并对企业的影响—以TCL为例 16

4.3.1 财务状况 16

4.3.2 经营成果 17

4.3.3财务指标 17

第5章 企业合并准则存在的问题及改进建议 18

5.1TCL合并案的启示 18

5.1.1TCL合并案的成功 18

5.1.2TCL合并会计处理的局限性 18

5.1.3 TCL合并会计处理的改进措施 18

5.2企业合并准则存在的缺陷 19

5.2.1权益结合法和购买法的选择 19

5.2.2.购买法中商誉的处理 19

5.3企业合并准则的改进建议 20

5.3.1权益结合法 20

5.3.2购买法 20

第6章 结论与展望 22

6.1结论 22

6.2展望 22

参考文献 23

致谢 24

第1章 绪论

1.1研究目的和意义

1.1.1研究目的

企业有两种进行扩张发展的途径即对内扩张和对外扩张，而其中的对外扩张就是本文中重点探讨的企业合并。著名经济学家，诺贝尔经济学奖得主乔治 斯蒂格勒带领其团队在对美国500强公司进行深入调查和分析后认为，绝大多数美国大公司的成长与某种程度，某种方式的兼并密切相关， 依靠自身扩张而跻身美国前500强行列的公司少之又少。自进入21世纪以来，无论是在中国资本市场还是国际资本市场，企业合并的都呈现出愈演愈烈的趋势，随着我国资本市场逐渐走向成熟，企业间的合并变得越来越频繁，它也成为了调整产业结构，合理配置资源，提高企业竞争力，提升公司增值，扩展市场深度的不可或缺的手段。正如2016年年初爆发的万科宝能之争，这场并购引起了各行各业的广泛关注，企业合并俨然成为企业寻求发展一个重要环节。

本文以TCL集团换股合并案例为背景，研究企业合并会计处理中商誉的处理方法，权益结合法以及购买法在不同合情况下的应用情况，并遵循TCL集团在合并过程中具体会计处理的方法，剖析这些理论的实际应用，从而对企业在合并过程中如何正确地选择会计处理方法做出全面的剖析。

1.2.1研究意义

本文对于合并会计的深入研究与探讨都有着深刻理论意义和现实意义。

（1）理论意义

第一，有利于深入理解企业合并会计处理的过程。企业合并会计处理是一个复杂的过程，其会计处理方法的选择受很多因素的影响，通过具体的案例结合国内外理论与实证研究的对比分析，我们可以更加深入地理解企业合并会计准则，并对其在具体实例中的应用有更全面的认识。

第二，有利于进一步完善相关会计准则，以便为实务操作提供详细的指南，提高相关会计信息的透明度和可比性。随着当今企业并购重组业务的逐渐增多，同一控制下企业合并相关会计处理问题越来越受到关注如何真实完整地反映这些业务的经济实质，成为各方关注的焦点。通过对我国、美国、国际等会计准则中的 具体规定和实务做法进行整理比较，深入分析同一控制下企业合并规定存在的主要会计问题，可以为深入研究同一控制下企业合并相关会计处理、进一步完善相关会计准则提供参考[1]。

（2）实践意义

第一，有利于企业根据其实际业务情况，合理地选择会计处理方法，以此来解决可能出现的各种复杂问题。通过系统全面地认识企业合并会计准则的相关规定，企业可以灵活地制定出有效应对措施，提高企业合并的会计处理水平和能力。

第二，有利于提升在当前形势下合并会计的质量。由于企业合并会计处理方法在我国的进一步合并和完善，这种方法也引起了社会进一步地广泛关注。本文通过采用文献分析法和文献资料分析，对大量的资料和相关理论进行介绍，结合现状和在我国企业中的实际应用等问题，通过很多案例结合分析，并通过次引发思考，使得企业合并的会计处理更加科学，从而提升合并会计的质量。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

IASB对同一控制下企业合并的会计处理方法也进行了多次的讨论。《国际会计准则第22号—企业合并》详细阐述了企业合并会计处理的规范与准则，IAS22指出，企业有两种不同性质的并购，即购买与权益结合。在2001年以前，国际会计准则规定，企业合并的会计处理只有购买法和权益结合法两种方法，但是2001年以后，权益结合法被废除，目前仅剩购买法为可行的企业合并会计处理方法。

根据安永会计师事务所（2018）出具的全球报告显示，2018预计将是并购在全球范围内进一步增长的一年，目前为止，并购正在朝一个健康的方向发展。因为有效的估值体系和政府或监管干预交易的变化是保障并购市场稳健但不过热的重要原因。

Liesel Knorr（2016）从合并会计准则不断发展的历史进程角度分析，通过对国际会计准则演变的分析，认为企业合并中的商誉不应该简单地进行系统摊销，而应该更多地关注与他的存续年限，另外，在制定合并财务报告时，应当更加关注少数股东权益[2]。

He Wen amp; Stephen R. Moehrle（2016）从权益持有人，债权人以及国际视角来考虑商誉会计用户的特点，评估了不同商誉会计处理方法的优缺点，认为商誉会计的处理应该考虑一个部分用资产摊销，部分赋予无限期摊销年限的混合模型 [3]。

1.2.2国内研究现状

刘雨琳和张凤楠（2018）对大量的资料和相关理论进行介绍，结合企业合并的国际趋势和在我国企业中的实际应用等问题，通过很多案例结合分析，认为为了减少利润操纵的空间，应当把两种会计处理方法的选择机制完善起来，从而提高当前形势下我国合并会计的信息质量，使我国的企业合并更好地为服务于我国的市场经济[4]

张建华（2017）主要针对同一控制下企业合并初始确认计量的会计处理，结合实务， 对操纵合并日，财务会计信息失真，初识成本无法真实反映企业状况，和同一控制下企业数量过多这几个问题，提出了改进建议[5]

庞锦娟（2016）通过对企业利用企业合并粉饰报表的分析，认为同一控制下的企业合并限定较为宽松且合并方法有待改进，国家或政府控制的企业合并分类不清晰，商誉未反应少数股东权益。因此，同一控制下企业合并适用范围应被严格限定，非同一控制下被合并企业个别报表计量标准应当统一。

冯卫东和郑海英（2014）对我过企业会计准则中有关商誉的内容进行了系统性地分析，认为应当对企业合并商誉的初始确认与初始计量原则进行改进，增加非直接控股子公司相关的合并商誉确认与计量规定，明确复杂股权结构下合并商誉的处理方法[6]。

毛志宏和张军（2013）以TCL集团换股合并案为典型代表，分析了企业合并会计方法的选择依据。作者认为，以TCL集团为典型代表的一些企业在合并过程中选择权益结合法并不是为了利润操纵，而是由我国当前政策形式，评估人员素质和资本市场决定的[7]。

1.3研究内容与方法

1.3.1研究内容

本文重点是对企业合并中的会计处理进行探讨，着重选取企业合并会计处理方法中的购买法与权益结合法进行探讨，同时分析了企业合并过程中商誉的会计处理。由于《企业会计准则》对这些会计处理方法的适用范围并没有清晰的定义，因此需要充分了解两种会计处理方法的异同，结合实际合理应用。本文通过TCL集团的并购案，分析在此案中TCL的实际情况，结合对于会计处理方法的理论研究，分析不同会计处理在该案例中的适用情况，最后得出购买法与权益法应该同时存在，结合使用的结论，研究内容客体具体如下：

第一章是本文的绪论，简述了本文研究的目的和意义，列举了有关合并会计国内外当前的研究情况和相关结论，为后续的研究提供了理论基础和研究思路。