摘 要

以牺牲环境为代价而飞速发展经济所带来的弊端已经日益突出，面对越来越恶化的生存环境，环境保护和可持续发展已经迫在眉睫。雾霾天气频发，全国大部分城市沦陷，又一次将环境问题推上风口浪尖。企业作为市场经济的主体，在追求经济利益的同时，往往牺牲赖以生存的自然环境，最终危害社会的健康发展。绿色会计信息披露正式解决当前问题的有效方法之一。

本文在以往对上市公司研究的基础上，对钢铁行业的绿色会计信息披露进行研究。首先从环境资源和环境保护两个方面说明了进行绿色会计信息披露研究的必要性；然后对国内钢铁行业绿色会计信息披露在方式和内容方面的发展状况进行了分析，指出了现阶段所存在的规范性、充分性和时效性问题。随后以宝山钢铁为例，以宝山钢铁股份有限公司2005年至2006年的可持续发展报告为基础，对影响绿色会计信息披露的因素进行探究。在正文的最后一部分，分别从影响绿色会计信息披露的因素和目前国内存在的问题出发，从公司角度、政府角度和社会角度三个层面提出针对性建议，借此来实现中国钢铁业绿色会计信息披露的发展与实施。

在对宝山钢铁进行具体分析时，本文借助 Excel和 SPSS等统计软件，收集了宝山钢铁11年的资料数据，通过建立多元回归模型，研究监事会成员比例、盈利能力、资产负债率、普通股与股权集中度这五个因素对绿色会计信息披露的影响。

在对宝山钢铁进行回归分析时，研究结果表明监事会成员比例和普通股比例与绿色会计信息披露呈正相关关系，即提高监事会成员的比例和监事会成员的比例会在一定程度上会提升公司绿色会计信息的披露水平。因此，在改善国内绿色会计信息披露的现状时，除了要对行业整体目前所存在的问题进行完善之外，还需要推动企业内部做出改变，通过提高监事会成员比例和普通股比例，使企业公开的绿色会计信息质量上升。

本文的特色：在对钢铁行业的绿色会计信息披露进行研究时，除了对行业整体环境进行分析外，还联系实际，以宝山钢铁为例，对影响绿色会计信息披露情况的因素进行了具体的纵向分析。

关键词：钢铁行业；绿色会计；信息披露；影响因素

Abstract

The drawbacks brought about by rapid economic development at the expense of the environment have become increasingly prominent. In the face of an increasingly deteriorating living environment, environmental protection and sustainable development have become imminent. Frequent haze weather, the fall of most cities in the country, once again pushed the environmental problem to the cusp. As the main body of the market economy, enterprises often sacrifice the natural environment for survival while pursuing economic interests, and ultimately endanger the healthy development of society. One of the Effective Methods of Formally Resolving Current Problems in Green Accounting Information Disclosure

Based on the previous research on listed companies, this paper studies the disclosure of green accounting information in the steel industry. Firstly, the necessity of research on green accounting information disclosure was explained from two aspects of environmental resources and environmental protection; then, the development status of green accounting information disclosure in the form and content of domestic steel industry was analyzed, and the existing at the current stage was pointed out. Normative, adequacy and timeliness issues. Then taking Baoshan Iron and Steel as an example, based on the sustainable development report of Baoshan Iron amp; Steel Co., Ltd. from 2005 to 2006, the factors affecting the disclosure of green accounting information were explored. In the final part of the text, from the factors affecting the disclosure of green accounting information and the current problems in the country, specific recommendations are made from the perspectives of the company, the government, and the social perspectives to realize the green accounting information of the Chinese steel industry. Disclosure of development and implementation.

In the specific analysis of Baoshan Iron and Steel, this article used statistical software such as Excel and SPSS to collect the data of Baoshan Iron and Steel for 11 years, and established a multiple regression model to study the proportion of board members, profitability, asset-liability ratio, common stock and equity. The degree of concentration of these five factors affects the disclosure of green accounting information.

In the regression analysis of Baoshan Iron and Steel, the research results show that the proportion of board members and ordinary shares are positively correlated with the disclosure of green accounting information. That is, increasing the proportion of board members and the proportion of board members will increase the company’s green accounting information to some extent. Level of disclosure. Therefore, in order to improve the status quo of domestic green accounting information disclosure, besides perfecting the current problems in the industry as a whole, it is also necessary to promote internal changes in the company and make the company public by increasing the proportion of members of the board of supervisors and the proportion of common stock, so that the quality of green accounting information will rise..

The characteristics of this paper: In the research on the green accounting information disclosure of the steel industry, in addition to the analysis of the overall environment of the industry, it also links with reality. Taking Baoshan Iron and Steel as an example, the factors that affect the disclosure of green accounting information are specifically analysis.

Key Words：Steel Industry ;Green Accounting; Information Disclosure; Influence factors

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的及意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.3 研究内容与方法 4

1.3.1 研究内容 4

1.3.2 研究方法 6

第2章 钢铁行业绿色会计信息披露的必要性 7

2.1 环境资源角度 7

2.2 环境保护角度 7

第3章 我国钢铁行业绿色会计披露现状和存在问题 9

3.1 我国钢铁行业绿色会计信息披露现状 9

3.1.1 钢铁行业绿色会计信息的披露方式 9

3.1.2 钢铁行业绿色会计信息的披露内容 9

3.2 钢铁行业绿色会计披露存在的问题 10

3.2.1 绿色会计信息的披露缺乏规范性 10

3.2.2 绿色会计信息披露的内容不够充分 10

3.2.3 绿色会计信息披露缺乏第三方审核 11

3.2.4 绿色会计信息披露缺乏时效性 11

第4章 影响绿色会计信息披露的因素分析 12

4.1 模型构建 12

4.1.1 变量设置 12

4.1.2 设立模型 13

4.2 因素分析——以宝山钢铁为例 13

4.2.1 企业概况 14

4.2.2 宝山钢铁绿色会计信息披露现状 14

4.2.3 各因素对宝山钢铁绿色会计信息披露的影响 14

第5章 对钢铁行业绿色会计信息披露的建议 18

5.1 公司角度 18

5.1.1 提高公司普通股和监事会成员的比例 18

5.1.2 对企业披露的绿色会计信息进行第三方审计 18

5.2 政府角度 19

5.2.1 加强绿色会计信息披露准则的制定 19

5.2.2 完善企业绿色会计信息披露的内容与模式 19

5.3 社会角度 20

第6章 结论与展望 21

6.1 结论 21

6.2 展望 21

参考文献 22

致谢 24

第1章 绪论

1.1 研究目的及意义

1.1.1 研究目的

党的十九大指出，中国特色社会主义目前已经踏入了了一个新的时代，国内社会的主要矛盾已发生了转变，目前主要存在于社会大众对美好生活的需求和社会不平衡的发展的之间。其中，人们对美好生活的需求不仅体现在物质层面，也更为重视生态环境。随着中国社会进入21世纪，中国的社会经济也得到了极大的提升。以2017年为例，国内工业产值为279997亿元，比上年同期增长6.4%。工业化进程的快速发展为人们带了巨大的经济效益，但也不可避免的带来了环境污染问题。因为工业燃煤的大量使用、工业废水的直接排放和工业固体废弃物的大量堆积，国内大气环境污染、水体环境污染和土地污染日益加剧，严重影响了人们的日常生活和身体健康。与此同时，环境资源的不合理开发和低容量资源的使用加速了资源的消耗，使有限的资源越来越稀缺。因此，解决中国工业成长与资源环境矛盾已变为迫在眉睫的任务，实现中国社会经济由高速成长向优质发展转变和发展绿色经济是当前经济发展中的重中之重。“绿色会计”的概念也与当前的经济趋势非常一致。绿色会计信息披露是绿色会计的最后一步，也是绿色会计体系中非常重要的一步。通过揭示公司的绿色会计信息，可以同时为企业信息使用者提供财务信息和环境信息，也能够反映企业环境资源的使用状况和环境污染的监治状况。目前，国内对绿色会计信息披露的学术研究不够充分，法律制度不够完善，直接导致了属于重污染行业的钢铁行业所披露的绿色会计信息的质量参差不齐。

本论文重点探讨绿色会计信息披露的问题和影响因素，具体分析了影响宝山钢铁股份有限公司的绿色会计信息披露情况的因素，在此基础之上对绿色会计的披露提供建议，目的在于促进绿色会计在钢铁行业的实施和披露，使该行业的企业实现环境友好发展，达到最终目标。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

传统的会计信息披露主要侧重于以货币计量的财务信息，与公司的经营密切相关，强调资产负债表，利润表和现金流量表，忽略了对公司生产过程造成的环境影响进行披露。在现代工业发展的过程中，不可避免地会出现环境破坏和环境保护。传统会计披露的内容不再适用于当代企业的发展，而绿色会计则以环境科学，环境经济学和发展经济学等相关学说为基础，其会计理论与方法用于描述企业发展中的环境损失与收益，强调环境因素对企业的影响。因此，绿色会计信息披露的内容比传统的会计信息披露的内容要丰富得多。研究绿色会计信息披露的影响因素将有助于提高国内上市公司的绿色会计信息披露水平。同时，绿色会计信息披露的研究反过来又会促进绿色会计理论的研究和完善，对形成符合我国实际情况的绿色会计理论体系具有重要意义。

（2）现实意义

随着经济全球化进程的加快和国内外环境污染问题的日益加剧，绿色会计信息的披露更符合当代工业的发展需要。一方面，对绿色会计信息披露的研究可以改善企业绿色信息披露的内容和模式，有利于充分体现企业对环境保护的重视，塑造良好的社会形象。在另一方面，随着人们环保意识的提高，除了关注公司的财务信息外，企业外部信息使用者也越来越关注公司的环境信息。有着较低的环境污染支出和较高的环境保护支出的企业往往具有较高的社会责任意识，这在一定程度上意味着公司在未来具有公信力和发展潜力。对于企业外部信息使用者来说，披露的绿色会计信息可以更好地反映他们关心的企业的实际发展情况。同时，对绿色会计信息披露进行研究能够促使企业从长远视角出发，增强对环境资源的重视，减少不必要的亏损，从而使企业实现可持续发展道路，提高资源的有限利用，节约成本，增加长远效益，减少环境污染。另外，通过对绿色会计信息披露的研究，可以发现绿色会计信息披露存在的问题以及影响绿色会计信息披露的因素，将帮助企业和政府部门采取措施，颁布规章制度，加强公司绿色会计信息披露，从而创造和谐美丽社会。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

得利于第二次工业革命，全球经济快速发展，随之而来的是自然环境的污染和资源的加速匮乏，为了解决这一问题，一些西方学者开始将环境因素与企业生产联系在一起，试图探索人类生产与自然环境和谐共处的发展路线。上世纪70 年代，比蒙斯(F.A.Beams）发表了 “社会成本转化控制污染的研究”，由J. T Martin撰写两篇关于环境污染会计的文章正式提出了“环境会计”的概念，即“绿色会计”^[1]。自从绿色会计的概念提出之后，欧美国家以及日本等国家在这方面进行了深入的研究，取得了一系列的研究成果。

随着美国经济的快速发展，为了缓解工业发展与自然环境之间的矛盾，美国政府也出台了一系列的政策来保护支持绿色会计的发展与实施。1995年，“美国财务会计准则委员会（FASB）发布了‘或有事项会计准则’公告，明确指出环境可能存在或有负债和损失，使得企业绿色会计信息披露更加规范化，是美国绿色会计研究过程中的重要文件之一”^[2]。与国内相比，美国具有完备的绿色法律体系，同时也建立了“一系列绿色会计规范来指导企业进行绿色会计的实施和披露，例如，》、和《境责任赔偿报告等文件”^[3]。目前，国外绿色会计学者的研究方向主要与影响信息披露的因素有关。

George Emmanuel Iatridis认为，“绿色会计信息披露水平与环境绩效呈正相关关系，同时，与公司规模、资本，利润率和资本支出之间也存在显着的正相关关系”^[3]。

Jian Tang、Jue Peng和Yang Zhou则在2014年通过调查A股重度污染行业的所有上市公司的企业环境信息披露系统的健康状况，发现“系统运行性能不佳、环境信息披露质量主要原因在于制度设计不合理，监管机构独立性差”^[4]。

日本作为世界第三大经济体，绿色会计的发展和研究是所有亚洲国家中最好的。为推动绿色会计的发展，“日本当局在20世纪90年代陆续出台了一系列律法，如‘推动循环经济基本法’ 和‘新环境基本法’等，逐步完善了绿色会计的相关律法，推进了绿色会计在其国内的蓬勃发展，并且在2005年发布的中，具体阐述了环境报告书的内容、模式、以及原因，对日本的绿色会计信息披露起到了极大的促进作用”^[5]。目前，日本在政府的大力促进下，已经形成了系统的绿色会计理论系统，实施绿色会计的企业比例逐年攀升，“2014年日本地球环境战略协会（ IGES）抽样的1161家公司中，304家公司实施了绿色会计并发布了环境报告，占比为26.2%; 同时有意向发布环境报告的企业比例也超过了6.2%，远超中国国内的比例”^[6]。

1.2.2 国内研究现状

与国外发达国家相比，中国国内的绿色会计的发相对缓慢，国内学者对绿色会计信息披露的相关研究也较少。但是随着经济的增长，环境问题的日益突出，中国国内也开始重视绿色会计的研究，在信息披露方面也得到了一定的发展。近年来，“相关机构发布了一系列完善绿色会计信息披露的相关规范文件，比如、相关文件中对绿色会计信息披露做出了明确的指示”^[7]。目前，中国学者的研究热点已经从绿色会计基础理论转向绿色会计信息披露，主要分为披露内容和方式、对绿色会计信息披露研究现状和披露情况的定性研究和影响因素的案例研究。

张锴在2015指出了“中国绿色会计的现状，从信息标准化，机构监管和立法执法等方面，明确了目前国内所存在问题，并且根据指出的问题，结合国内的实际情况，从加强研究、完善相关法律制度和加强社会监督等方面提出了详细可行的解决方案”^[8]。