文 献 综 述

上市企业的会计信息是外界了解企业的最基本渠道，会计信息的披露则成为了解企业情况的基本途径。会计信息是各类会计信息使用者赖以决策的重要依据。质量好的会计信息披露可以避免会计信息失真的难题，也可以表明企业内部有效的资源配置。因此，在我国市场经济逐步发展的今天，人们越来越重视企业的会计信息披露方式。美国是当今世界上会计信息披露规范最完善、最成熟的国家。在1933年《证券法》中，美国首次规定开始实行财务公开制，这被公认为世界上最早的信息披露制度。下面是我国与美国会计信息披露各方面的比较。

一、中美会计信息披露的现状比较

韩道琴 ，陈 琛（2010）在文章中说道，自2002年，由于安然事件而颁布的《萨班斯法案》，将美国会计信息披露规范上升到一个新的高度。美国作为发达的资本主义市场经济国家，具有十分发达的证券市场，社会公有化程度相对我国来说较小，其公司会计信息披露得目标不以税收为导向，主要倾向于对股东利益的保护。美国政府只对会计工作间接管理，美国证券交易委员会（SEC）为实施会计信息披露公共管制的主体，将会计准则制定权赋予了民间职业团体，而民间会计职业团体直接对会计工作进行管理，如美国注册会计师协会（简称AICPA），其管理强调灵活实用性及权威性。美国的会计成文法律较少，政府一般授权给民间组织制定会计准则，例如自律型组织#8212;#8212;#8212;会计准则委员会（APB）发布的《会计准则委员会意见书》。我国公有化程度较大，证券市场还不是很发达，政府是会计信息披露的主要需求者，政府对会计信息披露等进行直接管理进行统一管制，国务院财政部主管全国会计工作，行业协会所起的管理作用较少，会计信息披露仍以税收为导向，强调会计为宏观调控服务。我国强调成文法的作用，会计制度和会计准则都是以法律或法规的形式出现，对会计工作的规范具有指令性、强制性和统一性的特点。

李伟, 施家芳(2008)在文章中提到美国会计信息披露公共管制的主体是根据美国1933年(证券法》和1934年《证券交易法》而设立的证券交易委员会(SEC)。而当前我国会计信息管制存在多

头,如财政部、证监会、审计署、税务部门及人民银行等,各管制主体之间的权责不清、职能重叠交错。

二、中美会计信息披露的要求和内容比较

宋秀珍,牟伟明（2011）在文章中提到美国年报信息披露时间要求因公司规模而不同，美国证券交易员会（SEC）把公司分为三类：非加快披露公司、加快披露公司、大型加快披露公司。非加快披露公司的财务信息要求在会计年度结束后90天内披露，加快披露公司要求在会计年度结束后75天内披露，大型加快披露公司是在会计年度结束后60天内披露。我国上市公司应当在每一个会计年度结束之日起4个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所提交年度报告，在半个财政年度结束后2个月内披露中期报告。关于信息披露的内容，美国所有证券发行人必须提交和公布经审计的公司最近两个营业年度的资产负债表和最近三个营业年度的损益表，并表明每一营业年度财务变化状况。我国《证券法》规定，股票或者公司债券上市交易的公司向证监会和证券交易所提交的经审计的年度财务报告应该包括：公司报告期末及其前一个年度末的比较式资产负债表、该两年度的比较式利润表及利润分配表、该年度现金流量表以及财务报表附注。

王琪（2011）在文章中提到美国上市公司信息披露的基本内容有定期报告和临时报告，定期报告又分年度报、季度报告、期中报告三种，年度报告。由四个主要部分组成：公司一般情况介绍，包括发展目标和经营管理情况等；财务状况；董事、高管人员的薪酬及持股情况；附件、财务报告及审计报告季度报告。主要由两部分组成，其中第二部分并不强制要求向公众披露。第一部分包括：（a）财务报表（损益表、资产负债表、现金流量表）；（b）数据分析（特别是针对重大变化的）；（c）资本情况及其变化；（d）股东权益及其变化。第二部分包括：（a）与公司有关的诉讼案；（b）股本结构变化；（c）所注册登记的证券的变动；（d）流通股或债务的增加或减少；（e）提交股东大会审议的事项；（f）本季度8一K表概要及有关情况；（g）其他实质性的重要事件；等等。（3）期中报告。根据SEC或其他监管机构的要求提供，主要包括经营和财务相关状况。（4）临时报告。通常情况下，上市公司必须快速通过媒体向公众披露其有理由认为会影响其证券价值或投资者决策的任何重要消息，还必须在通过媒体向公众披露之前将此重要信息通知NASDAQ。对于如何判断信息是否有可能影响上市公司证券价值或影响投资者决

策，NASDAQ市场规则中给出了一些判断标准，包括但不限于：管理层的重大变化；获得或失去重要定单；重要的新产品或新发现；兼并、收购或合资事项；分红或股利等。

韩 萍 ,刘丽华（2011）在文章中提到我国上市公司信息披露的基本内容包括年报和中期报告。中期报告应包括的内容有:1、公司财务报告; 2、公司管理部门对公司财务状况和经营成果的分析; 3 、涉及公司的重大诉讼事项; 4 、公司发行在外股票的变动情况; 5 、公司提交给有表决权的股东审议的重要事项; 6、证监会要求载明的其他内容。年度报告应包括的内容有: 1 、 公司简况; 2、 公司的主要产品或主要服务项目情况; 3、 公司所在行业简况; 4 、 公司所拥有的重要工厂、 矿山和房地产等财产情况; 5 、 公司发行在外股票情况, 包括持有公司 5%以上发行在外普通股的股东名单及前十名最大的股东的名单; 6 、 公司股东数量; 7 、 公司的董事、 监事和高级管理人员简况,持股情况和报酬; 8 、 公司及其关联人一览表和简况; 9 、公司这三年或成立以来的财务信息摘要; 10、 公司管理部门对公司财务状况和经营成果的分析; 11、公司发行在外债券的变动情况; 12、 涉及公司的重大诉讼事项; 13、经注册会计师审计的公司最近二个年度的比较财务报告及其附表、注释; 该上市公司为控股公司的, 还应当包括最近二个年度的比较合并财务报告; 14、 证监会要求载明的其他内容。