文 献 综 述

网络社会的到来, 使整个社会正在与电子商务网络紧密相连, 对全球经济产生了深刻的影响, 也对审计这一社会经济活动产生着深刻的影响。这种全球化的、高速度、低成本、虚拟化且不断创新的网络经济模型, 正在改变着企业传统的管理、经营和会计模式, 而与其密切相关的审计创新, 则是技术进步的必然。

网络审计是指审计人员基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行远程审计它是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。但是由于网络经济活动的虚拟性，会计信息无纸化、电子合同、函件、订单的真实与合法性得不到保证，交易双方的真实身份不确认，而产生欺诈行为以及网络的安全无法得到保证，交易程序的简便化，使企业信息的内部控制制度成为审计的主要基础，所有这些决定网络审计较之传统审计有较大的风险。

一#183;网络审计面临的挑战

1. 审计线索分散

赵艳（2003）认为审计线索分散来源于会计责任的分散。会计责任的分散主要表现在: ( 1) 在非网络环境下, 数据的整理、存取、编辑和验证集中在小部分有权限的操作人员身上。而在网络环境下, 数据的使用面向整个网络用户。( 2) 在非网络环境下, 用户的信息来源渠道单一, 而在网络环境下, 其信息的来源除本用户的输入外, 还可能从网络的其他用户资料中得到。( 3) 在非网络环境下, 其信息在未输出之前,只会对会计系统运行的结果产生影响, 而在可能产生错误结果之前, 尚有可能通过各种审计手段予以纠正

2、网上理财和自助式会计软件的兴起拓展了计算机审计的客体

朱正月（2002）的观点是网络经济时代使网上理财和自助式会计软件得以发展,咨询服务机构可以利用互联网强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账。甚至可以设想将来企业可不必设置专门从事记账、算账、报账的会计人员。这样, 计算机审计就不能再局限于被审单位经济活动, 还应扩展到对提供下载财务会计软件的网站以及网上为广大用户进行记账、算账、报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计, 使审计的客体进一步拓展。BPR 是ERP 系统应用的重要环节, 传统的BPR 强调一步到位, 让企业打破旧的管理规范, 再造新的管理流程。经过近10 年的探索, 许多跨国公司在BPR 理论指导下获得了成功。目前一种新的概念/ 业务流程造代0 ( BPI , Bus-inessProcess Interaction) 正在全球兴起, 这一理论强调企业面对/ 3C0( 即顾客、竞争和变化) , 应保持持续不断的改进。因此可称为/ 持续的BPR0。这意味着审计面临的对象将呈现出不断变化的特点, 使审计符合性测试和实质性测试的难度大大增加 。

3、网络审计的相关法律法规和准则仍有待完善

王建军（2009）的观点是网络的出现和广泛应用对传统审计产生了强烈的冲击, 网络审计是审计领域出现的新生事物, 旧有的法律法规体系和审计标准准则体系已不能完全适应、指导和规范网络审计的实践。目前, 我国有关网络活动的法律法规还处于不断探索和完善阶段, 难以完全解决网络活动中出现的所有新问题、新纠纷, 这就给审计人员进行网络审计带来了极大的不便。网络的出现和广泛应用对传统审计产生了强烈的冲击。旧有的审计法律法规体系和准则体系已不能完全指导和规范网络审计的实践以及完全解决网络活动中出现的所有新情况、新问题和新纠纷。