文 献 综 述

一、上市公司会计政策选择的理论基础

1.会计政策的含义

会计政策（Accounting Policies），是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个”选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。中国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发展的要求。因此，从现在起，人们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。

2.契约理论

契约理论已经有几千年的历史了，它直接用于解释现代经济生活现象还只是近几十年的事情。契约理论被用于解释企业会计政策选择更只是从实证会计研究开始。现代契约理论区分为完全契约和不完全契约，不完全契约理论认为，由于人的有限理性，外部环境的复杂性和不确定性，信息的不对称性和不完全性，要预见未来发生的一切是不可能的，这就造成契约条款的不完全性，给相关契约条款带来了很多问题，这就需要设计相关机制以应对契约的不完全性。因此，不完全契约是解决现代经济生活问题的重要基础理论之一。正是由企业的不完全性与会计数据的契约特性决定了企业会计政策选择的存在。契约理论认为企业乃”一系列合约的连结”，是相关生产要素所有者之间交易产权的一种方式。企业的股东、债权人、管理人员、职工、供货商等，都是企业的契约人，契约人之间，不可避免的存在着利益的冲突。企业是与企业有各种契约关系并在企业中有一定权益的各种利益相关者的集合。在这个集合中，各个利益相关者都意识到其自身的利益与企业的生存与发展紧密相关，因此，他们为企业投入了某种生产要素（如股东提供资本，管理者提供管理技能等），并要求从中获取一定的回报。这一谋求私利的动机会促使他们通过各种方式，最大限度地把其他企业利益相关者的财富转移到自己的手中，这种行为必然会削弱企业的财富和竞争力等。因此，为了减少某一利益相关者以我为中心而对企业造成的损害，人们便有动机签订契约，约定在各种可能的情况下各利益相关者的权利义务及违约惩罚条款。为了管理和协调各利益相关者之间的委托代理关系，避免个别利益集团产生侵害企业利益和其他利益相关集团利益的行为，就产生了如何进行会计政策选择的问题，所以从契约理论看来，不完全契约是产生企业会计政策选择的根源。

二、我国上市公司会计政策选择的基本内容

会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。

三、我国上市公司会计政策选择存在的问题

1.利用会计政策选择规避市场管制

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。鉴于我国特殊的股市证券制度，我国上市公司经常利用会计政策选择操作利润，粉饰报表以达到上市配股圈钱或者避免下市；某些上市公司利用会计期间假设，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移，充分利用会计政策的选择从多层次、多角度上利用各种减值准备等少计资产、从而多计损失和费用，让当期大亏一把，以求在后续年度内再将本期确认的损失和费用予以冲回，以实现较高的利润或者提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。

2.利用会计政策增加个人分红

一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者通过会计政策选择操纵利润来的”立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择虚增利润的会计政策。

3.通过会计政策选择降低政治成本的风险

目前，我国大部分的上市公司都是属于国有企业，由国家控股，企业经营业绩的好坏不单单影响到企业管理者的报酬，而且对他们的仕途也有很大的影响，大部分上市公司的管理者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益，因此通过会计政策选择的捷径，可以轻松完成目标，提高企业的经营利润。