文 献 综 述

关联交易是一种普遍存在的经济现象，它的产生和发展是市场经济发展的必然结果，但也是一把双刃剑。关联交易对债权人权益的损害也是普遍的、明显的。对此审计有利于提高会计信息的披露质量，保证资料的真实性和可靠性，防止利用关联方的关系以及关联交易操纵企业的经营状况和财务成果，谋取不正当的利益。

一、关联交易的概述

根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号-关联方披露（2006）》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

这里的控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表，参与政策的制定过程，互相交换管理人员等。凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均被视为关联交易。

香港联交所《上市规则》中，关联交易是指：1.发行人与关联人士的任何交易；2．或与非关联人士之间的某些涉及收购或出售公司权益、以特别优惠的条款认购一家公司股份、以及控权人（或其联系人）认购一家公司的股份的交易；3．上市发行人向关联人士或符合一定条件的上市发行人及关联人士均持有股份的一家公司提供的财务资助，以及关联人士或符合一定条件的上市发行人及关联人士均持有股份的一家公司向上市发行人提供的财务资助；4．沽出、接受、转让、行使或不行使涉及上市发行人及关联人士的选择权；5．上市发行人与关联人士就成立任何形式的合营实体而达成任何安排或协议。

另外，根据商务印书馆《英汉证券投资字典》的解释，关联交易还用于套期交易。套期交易的一种方式，在开设一种证券多仓的同时，开立同一证券的空仓。期望通过所投资品种的基本价格变化赚取利润，所以有时称为基本交易。

国际会计准则（1984年7月公布，1994年11月格式重排）第24号对关联者的揭示：关联者，是指在制定财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方，或对另一方施加重大影响，则认为它们是有关联的。关联者之间的交易，是指在关联者之间相互转移资源或义务，不论是否收取价新。而控制是指直接的或通过附属公司间接的拥有一个企业半数以上，或相当大估量的表决权，并且根据章程或协议，有权指挥该企业的财务与经营决策。重大影响（为本号准则的目的），是指参加企业财务和经营政策的制定，

但不控制这些政策。施加重大影响可以通过若干途径，通常可以通过出席董事会的方式，但也可以通过诸如参加政策的制定过程、重要的公司间交易、管理人员的交换、技术资料上的依赖性等方式。重大影响可以通过股份的拥有、章程或协议达到。对于拥有股份的情况，重大影响应按照国际会计准则第28号对联营企业投资的会计中的定义来假定。

二、关联交易的审计研究