文 献 综 述

研究背景

随着市场经济的推进，经济全球化的进程不断加快，证券市场取得了迅速的发展。然而市场调节具有滞后性的特点，所以会计信息的隐瞒成为当今全球市场上一个重要的问题。上市公司作为证券市场的重要组成部分，扮演着重要的角色，然而有些上市公司为了追求自身经济利益的最大化，采用各种手段操纵利润，而现代信息科技的发展更加为会计舞弊提供了方法，使得会计舞弊问题无论是在规模还是在复杂程度上在世界范围内愈演愈烈，方式也更加多样化。会计舞弊问题自现代资本市场形成以来就存在，世界范围内，美国的安然公司的会计丑闻严重动摇了资本市场，随后又发生了世通，施乐，环球通讯等世界性的大公司的舞弊事件。在我国市场经济平稳发展的同时，舞弊事件也从未间断，虽然我国有在审计及企业会计准则方面进行完善，但是会计舞弊现象还是有加剧的趋势。其中最有代表性的是90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华舞弊事件，随后的琼民源、红光实业、东方锅炉，近两年的张裕、神火、长虹事件。会计舞弊动摇了投资者的信心，严重干扰了证券市场的健康发展，造成证券市场的信用危机，成为世界经济发展的绊脚石。全面分析会计舞弊问题已成为学界研究的重点。

国内外的研究现状

会计舞弊成因的研究

关于国外在会计舞弊成因上的研究。秦江萍（2005）在国外研究综述中提到主要有冰山、三角形、GONE、风险因子理论。二因理论从结构和行为两方面分析，认为公司舞弊不仅与公司内部控制，还与公司是否存在财务压力有关。三角形理论认为舞弊的产生是压力、机会和藉口三要素共同作用的结果。GONE理论认为舞弊由G ( Greed:贪婪 ) 、O ( Opportunity:机会 ) 、N ( Need:需要 ) 、E ( Exposure:暴露)四因子组成，它们相互作用,密不可分，并共同决定舞弊风险程度。风险因子理论舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。

国内学者对会计舞弊的成因有许多看法。

有些学者将原因分为主观和客观。主观来看，公司的基本要求是盈利，所以对于公司来说，自身利益的最大化的追求会使公司采用隐蔽的手段来创造收益。黄新建、李若山（2004）对此分析指出上市公司为了弥合融资需求，弥合监管要求，避免ST、摘牌和各种处罚，或者为了高管人员个人利益而实施舞弊。还有人员的问题，付山亮（2012）指出”我国会计从业人员素质参差不齐，在上市公司实际控制人或管理层领导的授意的压力下只能言听计从，真实记录反映客观现实的可能性将会大大降低。”

客观原因分为两部分。从公司的内部治理机制来看，股东大会、董事会、监事会对于公司经营管理的监督和约束是十分重要的，内部治理机制失效有可能就是会计舞弊的导火索。丁迎宝（2011）总结其表现指出”一股独大”，内部人控制现象，董事会、监事会的形同虚设，中小股东参与公司决策的程度低，报仇激励机制的不完善造成了内部管理的混乱，会计舞弊由此滋长。上市公司的外部环境对其也有相当大的影响，形式、制度、规则等方面的问题也成为上市公司会计舞弊的重要诱因。首先是监督的机制不完善，监督力量不足，朱震（2007）在《探析企业会计造假原因》中说道”我国审计监督体系的国家(政府) 审计、内部审计和民间(社会) 审计的力量远远不能满足经济发展的需要, 尤其是近年来企业数量急剧增加, 而审计机构和审计人员却基本保持不变, 造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。”其次是证券市场的不完善，刘震，杜震钢，郑建峰指出保荐制度、配股政策、摘牌制度的不完善为公司操纵提供了可能。还有制度等相关问题。

会计舞弊危害的研究