一、前言

增值税改革是指我国从2009年1月1日起将生产型增值税转为消费型增值税。我国2009年以前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。

在我国, 增值税转型改革作为一项重大的结构性减税政策和积极财政政策的重要组成部分, 对于减轻税赋, 鼓励投资, 消除重复课税与征税, 提升企业整体竞争力, 推动产业结构优化与升级, 转变经济发展方式, 具有重大战略意义。国家税务总局数据显示, 增值税转型改革自2009年1月1日在全国范围内实施以来, 全年减税额约1400亿元, 极大有效地降低了企业的税负水平, 为我国经济复苏奠定了财税基础。增值税转型改革一年的实践虽然带来了许多有利面, 但同时也凸显了诸多问题。2010年3月, 温家宝总理在政府工作报告中明确指出, 要继续做好增值税转型工作。然而, 深化和做好增值税转型改革工作, 就必须深刻地分析增值税转型改革过程中凸显出来的问题和困境, 进而为推进增值税转型改革的深入发展提供具有较强解释力和针对性的方略和对策。

二、研究现状

关于我国增值税改革方面的研究从改革的的背景，内容，存在的问题以及对相关问题进一步的措施等方面进行分析。

吴希慧、甄德云(2012)两位在《关于我国现行增值税政策改革的几点思考》中指出，我国增值税改革存在着一个良好的契机。从国际上看， 世界上只少数国家在同时征收增值税和营业税，所以我国进行增值税改革是适应世界经济发展格局，融入世界经济发展主流的重要举措。当前世界经济的持续低迷，给了我国转变经济增长方式， 走可持续发展道路提供了机遇。从国内方面来说十余年来， 我国税制改革的成果丰硕。税收收入增长速度持续快于GDP 增长速度，财政收入保持较快较稳的增长。GDP 增长率、税收增长率、增值税增长率三者之间关系密切，保持相对均衡的增长数据。在这样背景下，国家有条件、有财力推进税制改革。1994年的分税制改革虽在一定程度造成我国现阶段

的局面，但是从另一方面来说，分税制改革的稳定发展也使得我国改革的阻力变小^[1]。

杨志勇(2009)老师在《增值税转型改革：评点与展望》一文中对于增值税的改革的内容进行了具体的分析，由此可以看到我国增值税改革对于企业、社会以及国家的财政收入有着重大的良性影响。例如能鼓励我国企业更新设备进行技术改造，有利于我国综合资源和可持续资源的利用和有利于我国税收政策的进一步完善^[2]。

增值税转型改革自2009年1月1日在全国范围内实施以来, 极大有效地降低了企业的税负水平, 为我国经济复苏奠定了财税基础。虽然增值税转型改革的实践带来了许多有利面, 但同时也凸显了诸多问题。

李光宇, 牛保忠, 王丽梅(2010)三位老师在《论当前我过增值税转型改革的困境与出路》一文就从宏观方面的提到，我国的增值税改革目前还存在税率较高，税基不尽合理，抵扣标准和征收范围较为严格，重复课税与征税以及政策与法规条例繁杂, 法律级次较低等一些问题^[3]。这些问题严重阻碍着我过增值税改革的进程。

罗涛(2011)老师则在《增值税改革的制度困境与路径选择》中以微观方面提到了我过增值税改革出现的具体问题，例如大面积的重复征税与转变发展方式、优化经济结构之间存在矛盾；调节功能欠缺与支持新兴产业发展、促进节能减排之间存在矛盾；收入分享失衡与缓解基层财政困难、协调区域发展之间存在矛盾；管理/ 链条断点多与税收法治化、规范化之间存在矛盾^[4]。