文 献 综 述

一、前言

在贯彻科学发展观、加快经济发展方式转变的新形势，下2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，”营改增”范围推广到全国试行。

二、研究现状

赵富明、上官鸣认为，营业税改征增值税直接加重了企业的增值税负担而减轻了营业税负担，给企业是否带来税赋收益，需要结合具体经济业务进行具体分析。营业税改征增值税有一点是肯定的，即企业在核算利润时，营业税金及附加将明显降低，企业的总体利润增加，但是企业的负债负担加重。

胡国强、何雨恬认为企业的税负是企业一定时期的税收负担。企业的税收负担可以用绝对数和相对数来表示： 企业的绝对税收负担就是企业一定时期缴纳的各种税收的绝对额， 企业的相对税收负担就是企业一定时期缴纳的各种税收的绝对额占企业营业收入的比重。所以，影响企业税负的因素主要有资产的计税基础、负债的计税基础、成本费用、营业收入、延期缴纳税费的金额。

芦运莉认为营业税改征增值税有利于避免重复征税，增强服务业的竞争能力，减轻企业的税负。但是减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业及具体的企业，其影响完全不同。对于某些行业而言，可能是利好消息，因为抵扣部分减轻了税负。营业税改增值税对金融业、房地产业、交通运输业三个行业的受益较大。其次，营业税是由企业负担的，而增值税的承担者是最终消费者，因此企业很有可能把负担转嫁给消费者，导致某些行业价格的上涨。

罗艳认为，营业税改增值税后，航空运输服务业的总体税负下降幅度较大；实施税改政策为航空运输服务业的利润带来了正面影响，使得其成本费用大幅下降，利润总额有所增加.由于增值税计税原理和实际操作过程较为复杂，所以航空运输服务业必须重视增值税专用发票管理，从管理制度建设、人员培训、软硬件设施投入、争取更多税收优惠政策等多层面入手，扩大营业税改增值税的积极作用。

王全英认为营业税改征增值税对于物流业的影响既有有利的，也有不利的。有利的是：(1)营业税改征增值税，可以有效地避免重复缴纳税款的现象。。虽然营业税的税率要比增值税率低，但是营业税是针对所有的营业额，增值税只是针对增值的部分。营改增有效地降低了物流企业最终缴纳的税款(2)营业税改征增值税，促进了物流业的现代化发展。(3)营业税改征增值税，给小规模的物流企业的发展带来了良好的机遇。不利的是：(1)增加了企业的税负，造成了物流企业的税务负担过重。(2)税目设置的不合理，不利于物流企业的一体化运作。

肖兴祥认为1. 对于营业税改征增值税后被认定为小规模纳税人的交通运输企业而言，不论提供何种服务，税改后其税负均有不同程度的下降，其中从事运输代理、仓储、报关代理和其他物流辅助业务的企业税负下降较大。2. 对于营业税改征增值税后被认定为一般纳税人的交通运输企业而言，税改后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。税改后企业税负的高低主要取决于企业的成本费用率和成本费用可抵扣率的高低。成本费用率和成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负越低；反之，税改后企业的税负越高。