文献综述

随着知识经济时代的到来，”变化”成为当今社会”唯一不变”的主题，全球化的水平不断提高，竞争越来越体现为经济和科技实力的竞争。在我国将”走中国特色自主创新道路”上升到国家基本战略地位，逐步调整产业结构，转变增长方式的同时，作为社会生产力载体的大中型企业，如何在创新形势下，适应和推动社会生产力的发展，技术创新日益成为其发展的切入点、着眼点。而研发投入是企业获得技术创新，形成差异化，增强竞争力的基本途径和有效手段。研发支出与企业绩效的关系也是近年来国内外学者关注的焦点。

一、研发支出和公司绩效的概念

所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号#8212;无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

公司绩效是指一定经营期间的公司经营效益和经营者业绩。公司经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。

二、研发支出在财务报表附注中披露的现状和评价

按照企业会计准则的规定，对于企业内部研发支出的数额，信息使用者可以通过资产负债表中的”开发支出”、 ”无形资产”项目并结合财务报表附注中重要会计政策的披露以及报表重要项目注释得出，但是现有上市公司在有关项目信息的披露过程中仍存在以下问题：①研究阶段与开发阶段的划分标准缺乏透明度和可比性；②信息披露不够充分、客观，缺乏可比性。(贾璐,2010)

王宇峰(2011)通过查阅上市公司2007-2009年的年报及其附注资料，发现：①研发支出信息披露的比例不高,但在新准则实施的三年间略有提高。从沪深两市三年披露了研发支出的公司比例来看,都呈逐年上升的趋势；②我国上市公司研发信息披露质量逐步得到改善。但仍有相当一部分上市公司研发信息披露不规范。

徐全华(2011)发现披露研发比例最高的是医药、生物制品行业。以医药生物制品行业为例，在年度财务报告中，几乎所有的企业都传递了公司进行研发的信息，但信息的透明度不同，一些公司仅有文字性的表述，或通过报表附注的方式披露，或在表中予以确认披露。

三、新旧企业会计准则下研发支出的会计处理方式的差异及缺陷比较