（1）目的

目前来看，市场上对公允价值的研究和应用还不太成熟。市场经济发展到今天，企业越来越多地参与到资本市场中，造就了特殊的会计环境。环境的变化倒逼会计计量方式不断创新，从历史成本到公允价值，会计计量的质量与适用范围条件必然要提升和扩容。新的会计准则虽全面引入了公允价值，但由于市场环境，公司的内部控制水平和公司内部治理水平直接影响着财务报告的可靠性，且应用成本较高，公允价值这一计量属性在企业的应用还是有条件范围有局限性的。所以，我研究公允价值会计发展面临的困境和对策是为了在会计准则国际趋同的进程中，并考虑我国的制度环境和市场环境特征的情况下，提高公允价值计量效果、扩大公允价值计量边界。

（2）意义

公允价值计量属性是会计计量的理想目标，其面向现在和未来的特征对会计信息使用者的有用性，超过了以往所有的计量模式，代表着会计计量模式的发展方向。现阶段，由于客观条件的限制，公允价值计量的优势没有发挥出来，或者存在这样那样的问题，但这绝不是因噎废食的理由。所以促进公允价值会计的发展能更好地为信息使用者提供及时、相关、公允、可靠的财务信息。公允价值面向未来，具有动态计量的特征，能够反映资产、负债的真实状况，为投资者、债权人以及利益相关者的决策提供更具相关性的会计信息。会计准则的发展变化，在很大程度上源于资本市场的发展，可以说是资本市场的发展促使了会计准则的发展和改革。随着金融行业的稳健发展和资本市场的逐渐健全，使用公允价值计量将更好地去适应不断发展变化的经济形态。

（3）国内外研究现状

对于公允价值会计发展面临的困境与对策的研究首先需要从对公允价值会计的认识出发。曹伟（2015）在《公允价值应用及其定义探讨》一文中，揭示了公允价值在现行会计准则应用中存在的种种矛盾和问题,分析了这些矛盾和问题产生的根源,从理论上论证了公允价值与其他计量属性的关系以及公允价值在财务报表计量中的作用,对IFRS13《公允价值计量》中公允价值的定义以及公允价值计量的有关规定提出了几点商榷意见。王珏(2016)在《我国金融工具会计计量模式选择问题研究》著作中，针对IFRS9倡导的金融工具采用以公允价值计量为基础的计量模式，通过理论分析和实际数据验证的方法，提出我国在金融工具会计准则国际趋同下的计量模式选择策略以及进一步完善历史成本基础下混合计量模式、适时推动公允价值计量模式发展的相关建议。李康健(2017)在《公允价值计量对会计信息质量的影响研究》中，为提高公允价值计量准则在我国的应用效果,本文就进一步完善公允价值计量准则和改善应用环境提出一些相应的建议。陈克东（2018）在《公允价值计量对会计信息的影响》一文中，从公允价值的内容出发,结合公允价值计量对会计信息管理中存在的问题,对提高公允价值计量效果提出建议。张雅婷(2018)在《公允价值计量对企业价值影响研究》一文中，通过理论剖析和相关数据研究认为:公允价值计量在一定程度上提高了会计信息的相关性,从而可以对处于不断变化市场中的企业的价值进行及时反映。

Glasscock,Robson.（2014）在《Management's aggressiveness and fairvalue accounting: An examination of realized and unrealized gains and losses onASC 820 Level 3 assets 》一文中，提到积极进取的公司利用公允价值衡量高估收益的支持有限。不论只审查未实现的损益组成部分，不论将公司分为“可疑”组或“非可疑”组，推论都是一样的。Dietrich, Mark O.（2017）在《Revisiting the Meaning of Fair Market Value》一文中，讨论了在美国所有行业的真实交易环境中如何计算公平市场价值。当使用市场方法计算非交易环境下的公平市场价值时，评估师有必要了解行业中典型的交易结构。Naso, Gretchen G.(2017)在《Finding the Valuein Fair Value》一文中，关注的是移动的组织,美国注册会计师协会(AICPA),美国估价师协会(ASA)和皇家特许测量师学会(RICS)为了形成在美国的公允价值质量计划，它为财务报告的提供了指导来进行估值。该指南还为评估专家提供了工具，以提供更高质量和公允价值的业务。陈春明（2018）在《会计计量选择问题研究——从公允价值运用角度出发》一文中，提出在历史成本、重置成本、可变现净值、现值与公允价值的定义鉴定下,通过分析公允价值以及别的计量属性的关系,归纳公允价值与不一样的会计计量属性之间的关联和差别,研究会计计量在会计实务运用中的选择问题。吕建明(2019)在《如何在财务会计中采用公允价值》一文中，分析了公允价值特征的同时,对其在财务会计中的应用进行了研究,有利于财务会计水平的提升。黄世忠,王肖健（2019）在《公允价值会计的历史沿革及其推动因素》一文中，分析了饱受争议的公允价值会计,是如何从象牙塔的理论探讨演化为实务界的广泛运用?公允价值会计日益成为主流的背后有哪些推动因素?对此,通过系统地分析公允价值会计的历史沿革,试图揭示沿革进程的推动力量。

上述关于公允价值的研究大多倾向公允价值本身的定义、应用以及对会计信息和企业价值影响。对于影响公允价值会计的因素和目前发展所面临的困境以及促进发展的对策的研究成果较少。因此，本文拟从公允价值的含义、特征以及公允价值会计的适用条件和使用对象入手，探讨我国公允价值会计发展面临的困境，一方面，从与其他会计计量属性比较上分析选择公允价值会计的影响因素；另一方面，在实践上探讨公允价值会计应用发展的困境，以更好地提出促进公允价值会计发展的对策。

2. 研究的基本内容与方案

（1）基本内容及目标

第1章 绪论