摘 要

全面预算管理是整合优化资源的利器，对企业的健康发展具有重要影响。越来越多的企业开始引入全面预算管理体系，帮助企业提高财务管理水平，增强核心竞争力。但是很多企业依然存在预算与战略相脱离，不能很好结合的现象，缺失了预算管理的核心内容，无法发挥其应有的管控作用。

本文以海信集团为案例，综合研究其全面预算管理体系。研究发现，海信集团全面预算管理体系存在管理组织机制不健全、与战略目标脱轨、编制方法不科学、缺乏动态监控系统、考核指标不合理等问题。因此，本文对相关问题提出优化措施，完善管理组织机构，清晰定位海信集团的战略目标，并通过平衡计分卡实现全面预算和战略目标的有效对接，优化编制方法，建立动态监控系统，根据平衡计分卡，建立考核指标体系，使企业的全面预算管理更加适合企业的发展需求。

关键词：全面预算管理；战略目标；平衡计分卡

Abstract

Comprehensive budget management is a powerful tool for integrating and optimizing resources and has an important impact on the healthy development of enterprises. More and more companies are beginning to introduce a comprehensive budget management system to help companies improve their financial management and enhance their core competitiveness. However, many enterprises still have the phenomenon that the budget and strategy are separated from each other and cannot be well combined. The core content of budget management is missing, and it cannot play its proper control role.

This article takes Hisense Group as a case to comprehensively study its comprehensive budget management system. The study found that Hisense Group's comprehensive budget management system has problems such as inadequate management organization mechanism, derailment from strategic objectives, unscientific compilation methods, lack of dynamic monitoring system, and unreasonable evaluation indicators. Therefore, this paper proposes optimization measures for related issues, improves management organization, clearly locates the strategic goals of Hisense Group, and achieves effective docking of comprehensive budget and strategic objectives through balanced scorecards, optimizes compilation methods, and establishes dynamic monitoring systems. The scorecard establishes an assessment index system, which makes the overall budget management of the enterprise more suitable for the development needs of the enterprise.

Key Words：Comprehensive budget management；Strategic objectives；Balanced scorecard

目 录

第1章 绪论 1

1.1 选题的目的及意义 1

1.1.1 目的 1

1.1.2 意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.3 研究内容与方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 5

第2章 全面预算管理概述 6

2.1 全面预算管理理论 6

2.1.1 全面预算管理的涵义 6

2.1.2 全面预算管理的意义 6

2.2 全面预算的编制方法 7

2.3 基于战略目标的全面预算管理工具——平衡计分卡 7

2.3.1 平衡计分卡简介 7

2.3.2平衡计分卡与全面预算管理的结合方法 8

第3章 海信集团全面预算管理现状及问题分析 9

3.1 海信集团概况 9

3.2 海信集团全面预算管理现状 11

3.2.1 海信集团财务管理体系 11

3.2.2 海信集团全面预算管理体系 12

3.3 海信集团全面预算管理体系存在的问题 14

3.3.1 预算管理组织机制不健全 14

3.3.2 预算目标的制定缺乏科学依据 14

3.3.3 预算编制方法不科学 14

3.3.4 预算缺乏动态监控系统 15

3.3.5 预算考核指标不合理 15

第4章 海信集团基于战略目标的全面预算管理体系的优化 16

4.1完善全面预算管理组织机构 16

4.2 清晰定位战略目标 17

4.2.1 市场分析 17

4.2.2 海信集团SWOT分析 18

4.2.3 战略目标定位 19

4.3 基于平衡记分卡的战略分解的预算编制优化 19

4.3.1 平衡计分卡的战略分解 19

4.3.2 优化预算编制方法 20

4.4 预算的执行控制优化 20

4.5 预算的考核优化 21

4.5.1 通过平衡计分卡制定考核指标 21

4.5.2 将预算考核纳入激励机制 22

第5章 结论与展望 23

5.1 结论 23

5.2 展望 23

参考文献 24

致 谢 25

第1章 绪论

1.1 选题的目的及意义

1.1.1 目的

全面预算管理是重要的企业管理方式，在企业的生产经营各方面都发挥着重要作用。但是全面预算管理却一直是企业内控管理的重难点，大多数企业都存在着预算与战略相脱离、不能很好结合的现象，影响公司整体预算管理和资源合理配置，它甚至可能使公司偏离既定发展轨道，不能达到预期效果。

本文的目的是根据企业的战略目标优化全面预算管理体系，使其更加完善科学。以海信集团为例，首先通过合理的战略分析，准确定位战略目标，然后通过平衡记分卡对企业战略目标进行分解，形成量化指标，据此对海信集团全面预算的编制、执行控制及考核工作进行优化，实现战略与预算的有效对接，从而使企业的全面预算管理更加完善。

1.1.2 意义

（1）理论意义

每个企业都有自己的战略目标，量化战略目标并确保其最终完成，有助于企业降低成本，避免市场带来的风险。全面预算管理是指对企业人力、物力等资源进行综合优化和整合，充分利用各项资源，进行最合理地资源配置，提高企业的运营效率，是同时有控制、评估等功能的企业战略管理机制。

通过本文，将企业战略目标与全面预算有效结合，进行基于战略目标的全面预算管理，既可以有效整合资源，提高企业的经营效率，又可以快速实现企业的战略目标，推动企业的发展。合理有效地运用全面预算管理能够加强企业的内部管理和控制，更好地实现企业的战略目标。本文突破了传统全面预算理论的框架，将全面预算从管理工具层面提升到公司战略层面，为今后的全面预算管理研究提供一定的理论参考。

（2）现实意义

随着我国社会主义市场经济的高速发展和不断完善，企业之间的竞争加剧，集团公司面临的经济和市场环境变得越来越复杂，集团子公司在资源配置等方面也竞争激烈，对我国企业适应复杂环境提出了更高的要求。全面预算管理作为现代企业重要的内部管理控制体系，对提高企业管理水平，使企业获得持续、强大的竞争力具有极其重要的现实意义。

通过本文，对海信集团的全面预算管理现状分析，然后通过平衡记分卡的战略分解，优化基于企业战略目标的全面预算管理体系，旨在为企业集团提高财务管理水平、增强核心竞争力、有效实现战略目标提供有益借鉴。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

在12世纪到14世纪时，企业预算管理已经在英国出现萌芽。1921年，美国国会颁布了预算和会计的法案，扩大了预算控制思想的深度，使更多的人开始了解预算管理。上世纪30年代以后，欧美国家的全面预算管理体系不断创新完善，越来越多的企业采用全面预算管理，使全面预算管理迸发出强劲的活力。随着企业逐步信息化和数字化，预算管理中也开始采用企业资源计划系统，大大提高了管理效率，成为企业内部控制的重要手段。80年代时，平衡计分卡在预算管理中的初步应用，为预算管理的发展提供了新的方向。到了90年代，世界经济环境急剧变化，各国经济竞争日益激烈，旧的预算管理模式的一些缺陷开始凸显，迫于竞争压力，不得不开始新的探索。

市场经济最早出现在西方发达国家，在市场经济大环境的影响下，市场完全是靠供求的自动调节来维持。在这种形势下，企业不能够从外界得到任何明确的信息，因此企业要想生存与发展，就必须尽可能地预测外部环境的变化，掌握市场的走向，同时合理组织内部资源，并制定迎合市场大方向的企业目标，只有这样，才能有效解决外部环境变化对企业发展造成的影响。正是由于市场经济的影响，全面预算管理在发达国家得到了充分的实施和应用，全面预算管理的理论研究也非常成熟和广泛。

Stephan Kramer、Frank Hartmann（2014）在《How Top‐down and Bottom‐up Budgeting Affect Budget Slack and Performance through Social and Economic Exchange》一文中，研究了在预算目标设定过程的不同阶段，自上而下(TD)和自下而上(BU)导向对松弛和管理绩效的影响。结果发现TD方向指导提高经济交流和BU方向提高社会交换，进而减少松弛和提高性能^[1]。

Jolien De Baerdemaeker、Werner Bruggeman（2015）在《The impact of participation in strategic planning on managers’ creation of budgetary slack: The mediating role of autonomous motivation and affective organisational commitment》一文中，探讨了参与式战略规划对管理者预算松弛的影响，研究结果表明，预算参与通过自主预算动机的中介作用降低了预算松弛的产生，表明组织规划过程的两个要素都与预算松弛的产生有关，通过认识到参与式战略规划对理解管理者预算松弛产生的重要性，有助于探索会计和战略之间的联系^[2]。

Haicao Song、Shuping Yi（2015）在《Study on Enterprise Comprehensive Budget Management System Dynamic Framework Design Based on TRIZ and BSC》一文中，为了使全面预算管理有效地与企业战略相结合，基于TRIZ、平衡计分卡、一致性战略原则解决了企业全面预算管理系统动态框架设计问题，并以S公司为例进行了研究^[3]。

1.2.2 国内研究现状

在我国计划经济时期，国家财政对企业的生产销售进行统一预算，没有形成独立的企业预算这种形式。在上世纪50年代到80年代期间，我国部分企业逐渐开始实行定额管理、班组核算管理、内部银行、责任会计、目标管理等一系列企业管理方法，为预算管理的出现奠定了基础。到了80年代初，随着西方预算管理理论和实践的发展，全面预算开始被我国部分企业应用。90年代末，有人提出了预算编制起点的选择，基于生命周期，根据企业的每个发展阶段确定预算编制的起点。2004年，有人提出不应将预算管理单独看待，应与其他管理会计工具结合起来，以充分发挥其效用。

21世纪初，中国企业已经普遍认识到全面预算管理的科学性以及重要性，开始编制生产、销售、支出等预算，但是中国企业预算编制主要模仿欧美企业的编制方式，由企业管理层或主管部门发布经营目标，各部门或下属单位则依据既定目标制定各类预算。近年来，我国对全面预算管理的认识逐步深化，为全面预算管理研究奠定了一定的理论基础。

王建红、王硕、李春晓（2016）的文章《战略角度下企业全面预算管理体系构建》以证券公司为例深入分析了不同预算管理模式之间的内在联系,并联系证券行业的特有属性，建立了基于平衡计分卡管理工具的综合性的全面预算管理系统^[4]。

申传东（2017）在文章《全面预算管理落地实施的几个关键》中，通过总结多年的体会，深入分析了预算“两张皮”的形成原因，包括：预算编制与战略目标不符、预算目标与考核评估也不符等问题，提出了抓好预算管理的几个关键^[5]。

牛莉莹（2018）在文章《企业集团加强全面预算管理的路径研究》中，在分析企业集团全面预算管理现状基础上,剖析全面预算管理存在的问题,提出预算管理融入战略管理理念，转变全面预算管理组织体系，建立资金集中管控体系，加强全面预算管理与ERP的结合，将平衡计分卡引入全面预算管理的绩效考核路径，可以为提高核心竞争力和有效实现战略目标提供有益的参考^[6]。

1.3 研究内容与方法

1.3.1 研究内容

第一章：绪论部分，这一章陈述本文研究的目的，提出基于战略目标的全面预算管理研究的理论意义和现实意义，并对国内外全面预算管理的研究现状进行说明阐释。

第二章：这一章对全面预算管理相关理论基础进行概述，包括全面预算管理的内涵、意义、编制方法，以及基于战略目标的全面预算管理工具——平衡计分卡。

第三章：这一章以海信集团为例，对海信集团公司概况和全面预算管理的现状进行分析，并提出其中存在的一些问题，以待优化。

第四章：本章的重点是优化海信集团基于战略目标的全面预算管理体系。包括整体预算管理组织的完善，明确分析适合海信集团发展现状的战略目标，基于平衡记分卡进行战略目标分解，相应地优化预算编制、执行控制和考核评估工作。

第五章：总结本文的研究成果，展望未来的研究方向。

本文的结构框架图如图1.1所示：

图1.1 本文结构框架图

1.3.2 研究方法

运用案例研究法，通过对海信集团的全面预算管理现状的分析，以此为基础，根据战略目标优化海信集团全面预算管理体系，为类似企业集团的全面预算管理系统优化提供参考。

运用文献综述法，通过阅读和总结相关文献，整合理论，搜集资料，并以此为依据，来进行本文的分析研究。

第2章 全面预算管理概述

2.1 全面预算管理理论

2.1.1 全面预算管理的涵义

全面预算管理是一个强有力的企业内部管理控制系统，从企业的战略目标出发，整合企业所有资源所有活动，从而对企业的各项经营活动进行预算，并在企业经营活动中实现全员参与和全方位控制，充分发挥系统的管控作用。在全面预算管理过程中，企业将经营目标和战略目标结合，逐层分解，形成一系列预算目标，各单位在横向和纵向协调、平衡预算，达成企业的整体综合平衡，然后监督和控制预算执行过程，并对最终绩效进行评估考核，全面预算管理已经成为一套科学、完整的管理控制体系。

全面预算管理不再是单纯的计划协调生产经营活动，已经发展成为了全面贯彻企业战略的管理控制机制，可以帮助企业规划战略目标、优化资源配置、控制日常活动、提高管理水平、分散经营风险、增强企业竞争力，从而加速企业经营目标的实现。

2.1.2 全面预算管理的意义

我国经济目前正处于战略机遇期，所有企业不断发展，竞争激烈，企业规模扩大，业务复杂。在这种形势下，企业想要提高管理水平、增强自身竞争力，在市场上立于不败之地，就必须拥有一套强有力的内部管理控制体系，而全面预算管理体系刚好可以满足。以下几点是全面预算管理对企业经营管理的实际意义：

（1）全面预算管理可以帮助企业控制成本和费用，提高经济效益，帮助企业集中优势资源，开展有利的业务项目，实现各项资源的有效利用，达成既定的战略目标，缩短企业的发展周期，使企业更快地发展壮大。

（2）全面预算管理可以促进企业内各单位之间的相互沟通和协调，明确分工，协调和平衡单位之间的预算目标，使各单位目标都与企业整体目标保持动态一致，做到全员“心往一处想，力往一处使”。

（3）全面预算管理的预算目标可以成为衡量绩效的基准点，企业根据各部门对全面预算的实际完成情况进行分析总结，划清责任，评定业绩，实行奖惩，为绩效管理提供了方便，同时也调动了员工的积极性。

（4）全面预算管理还具有防范企业风险的作用。在全面预算的制定和实施过程，目的始终是保持企业内部经营环境和外部市场环境的动态平衡，这一过程也是企业对内部外部各种风险的识别、预警和控制过程，因此，全面预算管理有利于企业防范风险和健康发展。

2.2 全面预算的编制方法

（1）固定预算