摘 要

由于长期粗放式的经济发展，当前环境问题日益成为各行各业关注的焦点。环境会计信息披露作为治理环境问题的一种有效方式，其基础理论的研讨对于当前中国具有重要意义。煤炭行业是国家重点监管和规制的重污染行业，在一定程度上代表着我国环境会计信息披露水平，因而本文选取了2017年证监会公布的煤炭开采和洗选业上市公司为样本。

本文在环境会计信息披露的相关理论基础上，以招股说明书、年度财务报告、企业社会责任报告为主要研究资料，从披露模式和披露内容两个角度对样本公司环境会计信息披露的现状进行了分析，发现目前主要存在着披露形式繁杂、内容不足、意愿不强、质量不佳一系列问题。基于上述问题，从企业内外两个方面追溯了原因所在。最后，综合问题及原因分析，从理论研究、披露体系、监管体系、公司治理四个层面提出针对性的建议。

关键词：煤炭企业；环境会计；信息披露

Abstract

Due to the long-term extensive economic development, the current environmental problems have increasingly become the focus of all walks of life. Environmental accounting information disclosure is an effective way to deal with the problems, so the research on its basic theory is very significant to China at present. Coal industry, under the national key supervision and regulation, is a highly polluted industry. To some extent, the level of environmental accounting information disclosure in this industry can represent the overall level of China. Therefore, this paper selected the listed companies of coal mining and washing industry published by China Securities Regulatory Commission in 2017 as samples.

Based on the relevant theories of environmental accounting information disclosure, this paper takes the prospectus, annual financial report and corporate social responsibility report as the main research materials, and analyzes the current situation of sample companies from the perspectives of disclosure way and content. It is found that there are a series of problems, such as complex disclosure forms, insufficient content, lack of initiative and poor quality. Based on the above problems, the reasons are traced from both inside and outside the enterprise. Finally, according to the comprehensive analysis of problems and causes, this paper puts forward specific suggestions from the aspects of theoretical research, disclosure system, regulatory system and corporate governance.

Key Words: Coal Enterprises；Environmental Accounting；Information Disclosure

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的和意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.2.1 国外研究现状 1

1.2.2 国内研究现状 2

1.3 研究内容和方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 4

第2章 环境会计信息披露基本理论 5

2.1 环境会计信息披露的概念界定 5

2.1.1 环境会计的涵义 5

2.1.2 环境会计的假设 5

2.1.3 环境会计信息 6

2.1.4 环境会计信息披露 6

2.2环境会计信息披露的理论基础 6

2.2.1 可持续发展理论 6

2.2.2 利益相关者理论 7

2.2.3 信息不对称理论 7

2.2.4 环境受托责任论 7

2.3 环境会计信息披露的内容 8

2.3.1 国外环境会计信息披露内容 8

2.3.2 我国环境会计信息披露内容 8

2.4 环境会计信息披露的影响因素 8

第3章 煤炭企业环境会计信息披露的现状 10

3.1 煤炭行业整体概况分析 10

3.1.1 行业简介 10

3.1.2 样本选择与数据来源 10

3.2 煤炭企业环境会计信息披露模式分析 11

3.3 煤炭企业环境会计信息披露内容分析 12

3.3.1 招股说明书 12

3.3.2 年度财务报告 14

3.3.3 企业社会责任报告 16

3.3.4 其他 17

第4章 煤炭企业环境会计信息披露问题及原因分析 18

4.1 煤炭企业环境会计信息披露的主要问题 18

4.1.1 披露形式繁杂 18

4.1.2 披露内容不足 18

4.1.3 披露意愿不强 19

4.1.4 披露质量不佳 19

4.2 煤炭企业环境会计信息披露问题内部原因分析 20

4.2.1 内部管理层的不重视 20

4.2.2 复合型会计人才的缺乏 20

4.3 煤炭企业环境会计信息披露问题外部原因分析 20

4.3.1 环境会计理论不健全 20

4.3.2 政府部门约束不足 20

4.3.3 缺乏社会的广泛参与 21

4.3.4 环境审计的缺失 21

第5章 完善企业环境会计信息披露的建议 22

5.1 加强环境会计信息披露理论和方法研究 22

5.2 完善企业环境会计信息披露体系 23

5.3 完善环境会计信息披露监管体系 23

5.4 完善公司治理结构 24

第6章 结论与展望 25

6.1 结论 25

6.2 展望 25

参考文献 26

致谢 27

第1章 绪论

1.1 研究目的和意义

1.1.1 研究目的

近年来，虽然我国经济取得了巨大的发展，但与此同时环境问题却层出不穷。十八大报告提出将生态文明建设纳入五位一体总体布局中，体现了国家和政府对于环保问题的重视。

目前，对于环境会计信息的披露问题，国家有关部门以及部分企业已经开始了理论与实务上的探索。2015年最新修订的《环境保护法》对重点排污单位的环境信息披露以及项目环境影响报告书进行了规定。2016年中国人民银行、环境保护部等多部门共同印发了《关于加快构建绿色金融体系的指导意见》，《意见》第十七条指出要建立与完善强制性环境信息披露制度，加大惩罚力度，鼓励第三方专业机构的参与。但由于实际问题的复杂性，具体的环境会计信息披露规范以及披露体系尚未建立。煤炭企业作为重污染企业的典型代表，给大气、水、土壤等环境资源带来了巨大的压力。因此，本文以煤炭企业为例，对目前我国环境会计信息披露相关问题进行分析，其目的在于寻找原因并提出相关改进意见，以帮助企业更好履行环境责任并提高我国环境会计信息披露质量。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

从宏观角度来看，研究环境会计信息披露问题有利于落实生态文明建设，推动我国经济可持续发展。在推行低碳经济的当下，完善环境会计信息披露相关法规与体系、加强监管以及明晰责任将进一步优化资源配置并推动国家产业结构升级。

（2）现实意义

从微观角度来看，环境会计信息披露将优化企业经营模式，有利于企业树立良好形象，增强债权人、消费者等利益相关者对企业的信心。与此同时，环境会计信息披露将使得企业经营成果的核算更加准确，更好支持企业决策，最终促进企业的可持续发展。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

环境会计研究源于20世纪70年代的发达国家，1971年英国学者比蒙斯在Pollution Control Transform Research of Social Costs一书中提出了“环境会计”一词，正式揭开了环境会计研究的序幕。

从环境会计信息披露的内容上来看，2014年全球报告倡议组织（GRI）发布的最新版可持续发展报告指南（G4）中环境绩效指标涉及到物料、能源、水、废气、生物多样性等多个方面。ROSA FSD、Guesser T（2015）选取了巴西 50 家上市企业，对其2009 年至2011 年发布的年报和可持续发展报告中披露的环境会计信息进行研究，发现披露的主要是污染物排放状况的文字信息，并且可比性较低，提倡披露数字化的信息。Chandok RIS、Singh S（2017）以孟买证券交易所前100强上市公司为研究对象，对比分析了公司网站和年报中的环境信息，发现信息披露零散，两者披露重点领域有所差异，指出环境披露准则应重点关注水管理、空气以及土地污染信息。

就环境会计信息披露影响因素而言，Ferguson（2002）指出，随着资本结构中负债程度的提高，基于财务失败的风险，公司会更倾向于向外界传递实际的信息以获得债权人和股东的信任。但Eng.L.L、Mak（2003）的实证研究结论却与之相反，发现资产负债率与披露水平存在明显的负相关关系。2013年，Prem在研究中指出两者并无直接关系。Wei Xiaobo、Peng jue（2014）以沪市和深市有色金属行业上市公司2006-2011年数据为样本，研究环境信息披露制度和环境监管强度对环境信息披露的影响。实证分析发现环境会计信息披露受到公司规模、财务风险、成长能力、盈利能力、环境信息披露强度和环境监管力度的影响。Fariborz Avazzadeh Fath(2016)提出，企业的规模越大，经济实力越雄厚，就能以更低的成本提供环境会计信息，所以在信息披露时更具有竞争优势。Eugenio D’Amico，Daniela Coluccia 等(2016)以意大利米兰证券交易所的170家上市公司为研究对象，结果发现少数股东、大型审计机构的存在以及公司在海外市场上市和环境信息披露之间存在负相关关系。

从环境会计信息披露的模式上来看，James Guthric、Leanne Ward和Suresh Cuganesan(2008)在研究中指出，公司在年度报告中披露的环境信息内容不够全面具体，更多的企业会主动选择在企业网站或者通过其他网络渠道披露信息。Clarkson(2013)的研究认为，选择媒体进行披露相比年度报告是一种更有效果的披露方式。由于媒体的监督力度较强，外界的重压逼迫企业必须公开环境会计信息，而年度报告披露的效果则不及媒体这么有效。Chijoke Mgbame AM、Mgbame CO（2018）建议建立法定环境报告框架以及奖惩制度，他们在文章中指出，对在环境信息披露方面滥用自愿制度的国家，强制性披露立法是保障环境可持续发展的唯一途径。

1.2.2 国内研究现状

与发达国家和地区相比，我国对环境会计的研究则延后了近二十年。1992 年，葛家澍教授发表的《90 年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》这一论文建立了我国环境会计理念的起点。

就环境会计信息披露内容而言，孟凡利(1999)将披露的环境会计信息从财务影响和环境绩效两个角度展开描述。高冬冬(2014)界定披露的环境会计信息应包括以下内容：环境保护设施建设投资信息、经常性支出信息、非经常性环保支出信息、环境绩效、环境负债信息、环保收益信息。毕茜、彭珏（2014）认为环境责任信息的构成要素包括企业环境管理、资源消耗与节约资源、污染排放和减少污染排放、企业环境会计信息^[7]。刘福民等（2019）将碳排放权引入环境会计核算科目，构建了以“环境资产 碳排放权=环境负债 环境损益”为架构的环境会计报表体系。

关于披露影响因素，毕茜、顾立盟、张济建（2015）以我国重污染行业2007-2012的环境信息为样本进行了实证研究，该论文创新性的引入了非正式制度变量。结果显示环境制度、传统文化同环境信息披露水平之间存在正相关，并且两者具有互补效应。管亚梅、赵瑞 (2017)等学者研究得出规模越大、盈利越强的煤炭企业环境信息披露水平越高，而财务杠杆对煤炭企业环境信息披露水平影响并不显著。常嫦娇（2018）以沪深两地煤炭开采行业的上市公司为研究对象，结果也证明公司规模、盈利能力和环境会计信息披露指数之间呈正相关，而财务杠杆与之并无显著的相关性。除此之外，企业发展能力也会正向影响环境会计信息的透明化程度。

就环境会计信息披露模式而言，目前国内研究主要有三种形式：第一种是补充报告模式，第二种是编制独立报表模式，第三种是提供独立环境报告模式。袁广达（2016）认为虽然专门的环境报告是最佳选择，但当前独立式环境会计报表也能体现重要性原则，满足信息使用者的需求。并在此基础上设计了环境资产负债表以及环境利润表的格式。由晓琴（2018）提出要建立独立环境会计报告制度，环境报告书的设计应将统一性与灵活性相结合，并设计了物量信息、环境成本、企业“三废”、其他环境利益信息、低碳经济环境会计信息的披露格式。周亚荣等（2016）提出以企业综合报告为载体来披露环境会计信息,将传统财务信息与非财务信息进行整合，以报告企业持续价值创造过程。刘金彬（2016）基于“新常态”对环境会计信息披露提出的四方面要求，以量能负担原则为指导对信息披露模式进行了创新，即不同类型企业采用不同披露形式披露不同信息并接受不同监管要求。

1.3 研究内容和方法

1.3.1 研究内容

本文以煤炭企业为例，从披露模式、披露内容、披露问题及原因等多角度对目前我国环境会计信息披露进行了分析。综合对比国内外披露现状，以理论差异为指导，指出实务层面的问题及相关改进意见。

1.3.2 研究方法

文献综述法：通过查阅相关文献书籍，整理分析环境会计信息披露的国内外理论及研究成果，从而为论文提供理论支撑。

案例分析法：本文以煤炭行业为例，通过信息采集与统计分析，重点探究了我国A股上市煤炭企业的环境会计信息披露现状。

本文结构框架如图1.1所示：

绪论

环境会计信息披露基本理论

煤炭企业环境会计信息披露现状

环境会计信息披露问题分析

完善企业环境会计信息披露的建议

图1.1 结构框架图

第2章 环境会计信息披露基本理论

2.1 环境会计信息披露的概念界定

2.1.1 环境会计的涵义

在经济发展与环境污染日益冲突的大背景下，环境会计作为一门边缘性学科，以传统会计为基础，涉及生态学、经济学、资源与环境保护等诸多方面。虽然国内外学者进行了较长时间的研究，但目前理论界尚未达成共识。

Gray(1991)认为环境会计是沟通组织经济活动和其所产生的环境影响的过程，Schaltergger和Burritt(2000)指出，环境会计是一个会计子系统，用以描述企业环境活动所导致的财务影响和环境影响，霍金森认为环境会计是财务会计与环境管理的结合。许家林、孟利凡（2004）等学者在《环境会计》一书中指出，环境会计是一种内外结合型的新会计，核算对象为企业的环境活动和与环境有关的经济活动，基本职能仍是反映和控制。

综上所述，可以将环境会计定义为：基于会计学基本原理和方法，采用以价值量为主要形式的多种计量手段，对企业有关环境的经济活动及相关影响进行确认、计量和反映的交叉学科。

2.1.2 环境会计的假设

（1）会计主体假设

会计主体实际上表达的是独立经济主体的概念，界定了会计工作的空间范围。环境会计主体假设在包含一般含义的基础上，还必须被赋予新的解释。如在成本核算时不仅仅只考虑人造资源的消耗，还包括环境资源的消耗成本。这意味着不再局限于企业内部拥有或控制的经济资源，同时涉及会计主体的经济性和对外部的不经济性。从本质上而言，这种假设突破了原有的所有权特性，更关注会计主体的行为特性。

（2）持续经营假设

持续经营假设为企业或会计主体将持续它的生产经营活动直至实现计划和受托的责任，从而为费用分摊、收益确认等提供核算基础。与传统会计相比，企业除追求自身利益最大化的竞争外，还面临着生态与社会效益的竞争。如果环境条件发生恶化，那么会计主体的风险与不确定性也会增加。所以环境会计的持续经营需要和可持续发展相匹配，使得自然、生态资源能够维持经济、社会的持续发展。

（3）会计分期假设

环境会计是以可持续发展为前提的，也就是说环境资源作为人类生存与发展的物质基础，可以在不断补偿的前提下实现良性循环。为保证环境信息的及时性，须将会计主体的环境活动划分为间隔相等的时间段，定期报告资源消耗、补偿及治理情况，明晰环境投入、产出与效益。

（4）多重计量假设