摘 要

由于国际形势复杂多变，经济环境不断变化，企业面临着各种各样新的挑战，但是传统的全面预算管理没有能够与企业的战略紧密联系，无法在企业的外部环境发生变化或者在企业的战略做出调整时，随之做出及时的反应与调整。所以应该试图找到一种新的预算管理方法，将战略与预算管理相结合，更加全方位的控制企业，由此基于战略的预算管理应运而生。基于战略的预算管理是全面的、协调的、综合的一种控制管理方法，能够从最初的制定战略预算目标和计划、编制到最终的预算评价激励等全方位的贯彻企业战略方针。它以企业战略为导向、以战略目标为起点，重点是将企业的财务与非财务以及业务与财务紧密结合，以期能够适应不断变化的外部市场经济，最终实现企业的价值最大化。由此，以战略为导向的预算管理将逐渐取代传统的预算管理，促进企业战略目标的实现

本文通过对国内外战略预算管理的研究，结合基于战略的预算管理的概念、内容、特征和必要性等相关阐述，对如何制定和实施企业的战略预算管理进行了研究和探讨。并采用案例分析的方法，选择以中国航发西安航空发动机有限公司为例，利用平衡计分卡作为工具，研究了以战略为导向的预算管理在制造企业的重要性。研究表明通过将全面预算管理与企业战略目标紧密结合，能够帮助中国航发西安航空发动机有限公司更有效地推动企业战略落实，更加有效的提升中国航发西安航空发动机有限公司的全面预算管理水平，促进公司提高经济效益，实现又快又好的发展。

关键词：全面预算管理；战略目标；平衡计分卡；

Abstract

Due to the complex and changeable international situation and changing economic environment, enterprises are facing various new challenges. However, the traditional comprehensive budget management has not been able to closely link with the strategy of enterprises, and can not make timely response and adjustment when the external environment of enterprises changes or when the strategy of enterprises is adjusted. Based on the study of strategic budget management at home and abroad, and combined with the concept, content, characteristics and necessity of strategic budget management, this paper studies and discusses how to formulate and implement strategic budget management of enterprises. The importance of strategy-oriented budget management in manufacturing enterprises is studied by case analysis, taking China Airlines Xi'an Aero-Engine Co., Ltd. as an example, and using the Balanced Scorecard as a tool. The research shows that through the close combination of comprehensive budget management and enterprise strategic objectives, it can help China Airlines Xi'an Aero-Engine Co., Ltd. to more effectively promote the implementation of enterprise strategy, more effectively enhance the overall budget management level of China Airlines Xi'an Aero-Engine Co., Ltd., promote the company to improve economic efficiency and achieve rapid and good development.

Key Words：Comprehensive budget management ；strategic target ；Balanced Scorecard

目录

第一章 绪论 1

1.1 研究目的和意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.2.1 国外研究现状 1

1.2.2 中国目前的研究状况 2

1.3 研究内容和方法 3

1.3.1 研究内容 3

1.3.2 研究方法 4

第二章 基于战略目标的全面预算管理概述 5

2.1 基于战略目标的全面预算管理的含义 5

2.2 基于战略目标的全面预算管理特征 6

2.2.1 以战略目标为导向 6

2.2.2 基于平衡计分卡 6

2.2.3 实现动态控制预算目标 6

2.2.4 关注企业内外环境和财务非财务指标 6

2.3 基于战略目标的全面预算管理内容 7

2.4 现有企业预算管理的现状及不足 7

2.5 基于战略目标的全面预算的作用 8

第三章 基于战略目标的全面预算管理体系的构建 9

3.1 战略型预算管理的组织建设 9

3.2 战略型预算总目标的确立 10

3.3 战略型预算的编制 10

3.4 战略型预算的执行 10

3.5 .战略型预算的考核 11

第四章 西航公司战略型全面预算管理的案例分析 12

4.1 西航公司实施战略型预算管理的背景 12

4.1.1 公司简介 12

4.1.2 西航公司预算管理概况 12

4.1.3 西航公司全面预算管理存在的主要问题 13

4.2 实施战略目标的全面预算管理过程 14

4.2.1 预算管理组织机构的构建 15

4.2.2 确定战略预算的总目标 15

4.2.3 战略型预算的编制 15

4.2.4 战略型预算的执行 16

4.2.5 战略型预算的控制 17

4.2.6 战略型预算考核评估体系 18

4.3 公司实施战略型预算管理的成效 19

第五章 研究展望 20

5.1 研究结论 20

5.2 研究展望 20

参考文献 22

致 谢 23

第一章 绪论

1.1 研究目的和意义

随着企业管理的现代化，全面预算管理系统逐渐被中国企业采用，并成为企业管理、内部控制和绩效管理的重要工具和手段。全面预算管理作为现代企业制度的重要组成部分，已经成为企业优化资源配置、加强风险控制、提高运营效率的常用管理方法。然而，由于经营状况和市场环境的频繁变化，全面预算管理实践中也存在一些问题，如预算管理体系不能满足企业发展的需要，缺乏对企业战略因素的分析，不能将预算与企业战略相结合，偏离全面预算管理的本质，服务于企业战略目标的实现，这些都使企业充分预期。计算管理信件需要优化。与实际需要相比，预算管理的理论研究仍然滞后。因此，本文从战略管理的角度，深入探究全面预算管理体系编制中的不足，为企业改进预算管理提供理论依据。

本文希望建立一个基于战略目标的全面预算管理体系，通过预算管理与战略的结合打破传统全面预算理论的界限，将全面预算提升到一个新的水平，即从简单管理工具的范围提升到公司的战略层面。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

国外对预算管理的研究始于20世纪20年代。1921年，美国国会颁布了《预算和会计法》，这对当时预算控制的实施产生了很大影响。1922年，麦肯锡出版了美国第一本关于预算控制的书《预算控制》(budget control)，该书从控制的角度全面介绍了预算管理的理论和方法，并提出预算的功能是规范企业各部门的活动，使它们被纳入正常的过程。预算控制的发表标志着企业预算管理理论的形成。

1992年，Kaplan在原有预算模型的基础上完成了Kaplan Kaplan预算模型的设计。通过相关的业务活动，有效地将四个指标结合为一，最终完成卡普兰卡普兰预算模型的设计。不同于传统的预算方法，在预算执行过程中，需要有效监督各种业务，动态开展相应的预算考核业务。从目前的发展状况来看，基于平衡计分卡的成本预算体系已经得到企业高管的高度认可。Abernetxxy和Bronnell (1999)利用澳大利亚公立医院63位首席执行官的数据，对战略调整方向和预算使用模式之间的关系进行了全面研究。最后，他们强调，实施互动预算模式可以最大限度地减少相关战略变化对业绩的影响。Fisxxer等人(2000)发现，传统的预算方法可以在有效降低放松动机的基础上取得良好的发展效果，但在任何情况下都不能完全消除放松的存在。艾伦·韦伯发现预算工作通常在计划和过程控制中起着关键作用。为了保持良好的企业声誉，研究人员进行了模拟实验，以确保相关声誉在得到提升之前得到全面提升。Narenmanadora (2010)提出了新的全面预算管理模式，打破了传统的只注重内部控制的预算管理模式，构建了两个新的管理模块，称为全面预算管理模块和控制模块。Zxxoque (2014)提出了近20年来平衡计分卡的研究，以及未来研究的趋势、成就、差距和机遇。

就全面预算编制的内容而言，RAO等人(2013)将全面预算管理的内容分为规划、组织、激励、协调、评价和教育。对于全面预算管理模式，一方面应强调组织战略目标的重要性；另一方面，应全面反映和处理模型的相应特征，并结合组织发展的内外部环境实现高概率。模型估计和目标调整活动。Sponnem和Lambert (2016)将预算定义为一种分配方法，探索预算特征、角色和满意度之间的差异。在全面预算管理的目标方面，彼得·劳什克斯(Peter Rauscxx)(2013)等研究人员强调了在通过案例分析活动保持预算目标良好发展状态的基础上，保持企业不同部门之间良好利益协调、满足相应发展需求的重要性。Manuela S. Macinatia和Marco G. Rizzo (2014)说，预算目标在整个预算管理系统中发挥着关键作用。总体而言，全面预算管理可以有效分解企业目标，同时为更多的目标转化工作奠定良好的基础。在全面预算研究的过程中，企业可以根据自身条件在许多方面做出有效的选择，然后运用动态和静态两种不同的方法进行相应的检查活动，以确保预算结果能够高度符合实际发展情况。K . Derfush Requing(2016)提出了一种参与式预算控制关系，其重点在于预算编制中行业影响的分析、样本选择、测量和综合分析的层次[12]。在全面预算方面，NisxxijimaK和FaBEM (2009)强调预算控制的价值主要体现在互动过程中。另一方面，各级员工可以通过开展预算管理信息反馈活动，确保创新激励机制的有效性得到充分利用。Silvia Avasilcai(2014)cristian-Ionutivanov提出预算管理是一门社会和行为科学，它通过使用平衡记分卡来衡量创新过程的绩效。

1.2.2 中国目前的研究状况

中国研究；美国的全面预算管理始于20世纪80年代。未来20年，随着市场经济体制的逐步完善，相关研究取得了长足的进步。从研究内容来看，预算管理的研究主要集中在以下几个方面:

在预算目标和编制方法方面，王斌(1999)主张预算目标是公司未来的发展目标，是制定战略发展计划的目的。在现代企业制度下，每个预算目标都需要股东、董事会和管理层的参与，各方都协调自己的权益。徐霞(2011)主张在确定预算时，可以将预算分为自上而下、自下而上和自上而下的组合。基于全面预算管理的五大功能理论，分析了三种不同的预算管理形式，并阐述了它们的优缺点。苏柳岩(2018)主张在确定预算计划时，公司应实施基于战略目标的动态管理，采用零基预算、滚动预算和动态预算，并引入平衡计分卡来评价预算绩效。梁星(2013)结合兴隆庄煤矿成本需求，总结了动态确定综合预算的方法，帮助同事做好成本管理和预算工作。

预算计划的实施和管理。隋敏(2013)站在预算文化的维度，探讨了如何完善预算控制功能。许蓝菊(2017)讨论了现阶段国内企业预算执行的不足。他主张预算管理的实施应该营造一种相匹配的文化氛围，重视领导形成的预算管理理念，完善预算管理机制，减少实施过程中的随意性，提高整体效率。

对于预算评价，学者们通常从讨论如何建立有效的绩效评价指标开始。谢志华(2014)考虑到现行预算评价体系的不足，总结了预算执行中存在问题的根本原因，根据预算管理要求更新业务流程，根据职责范围分配内部资源，并处理了预算评价中的不足。叶房建(2014)认为，与民营企业相比，国有企业制定的预算计划更加灵活。预算松弛和盈余管理是预算管理的两种方式。它整合了上市公司披露的预算计划，探讨了预算变化程度与预算目标执行之间的反比关系。谭鹏(2015)主张平衡计分卡可以帮助处理财务和非参与因素，显示平衡。

战略导向下的全面预算管理和预算管理。企业战略发展与预算管理有一定的相关性。企业战略管理是指涉及各部门和各种因素的管理行为，希望逐步提高企业的整体功能和经营绩效。在此基础上，提升企业综合实力，增强竞争优势。胡南军(2017)主张在制定预算管理时，要结合发展战略，促进企业发展总体目标和各部门经营目标的整合。职能部门和业务部门应形成有效的合作，进一步提高企业的最大效率。预算管理不仅针对特定时期，而且需要与公司相结合。以增强综合服务的综合实力，从而显示出预算的积极影响。王洪涛(2016)主张预算管理的确定需要与许多因素相结合，但关键是基于企业的战略目标，因为由目标确定的战略目标和发展前景奠定了预算规划的基本框架。企业可以以任何方式决定预算计划，战略目标可以给它带来有价值的信息。预算管理的实施和控制与企业战略密切相关。预算管理为战略规划的实施和目标的实现奠定了良好的基础。王红(刘崧)(2016年)主张预算计划应根据战略目标确定，预算指标的确定应考虑这些指标是否能促进战略目标的实现。此外，预算计划应结合上一年度执行中的不足之处。分析不足的原因，最大限度地避免这类问题在今年再次发生，促进公司提高预算效率。王咏梅(2015)运用平衡计分卡构建了全面的预算绩效考核指标体系，定义了不同指标对应的权重系数，研究了一家银行Y分行，分析了绩效考核机制，最后运用建立的绩效考核指标体系对Y分行的绩效进行了评价，得出了绩效考核结果。赵凤英、彭晓涛(2015)主张在实施预算计划时，指标应根据企业的战略计划确定，最终编制应与平衡计分卡相结合。考虑到因果关系，分析了预算与实际执行之间差异的原因。

1.3 研究内容和方法

1.3.1 研究内容

本文主要有五个部分。第一章介绍了本课题的背景和意义、本文的研究方法和思路，并通过国内外文献综述提出了本文的研究方向。第二章主要概述基于战略目标的全面预算管理理论；第三章主要运用战略管理理论来确定基于战略目标的战略目标。第四章，针对中国航发西安航空发动机有限公司预算管理中存在问题，利用平衡计分卡建立了一套基于战略目标的全面预算管理体系，旨在将战略导向的预算管理应用于企业的实际管理中，充分发挥企业的业务发展。重要作用；第五章研究结论和展望。

1.3.2 研究方法

本文主要以企业战略为导向。同时，运用文献研究和案例分析的方法，即定性分析，分析了国内外战略预算管理的发展现状和趋势。在此基础上，以中国航发西安航空发动机公司为例，研究了基于战略的全面预算管理在制造业的发展。开发和应用，为战略预算的进一步发展提供参考信息。

本文采用文献研究和描述性研究的方法。

(1)文献研究方法

通过网络资源和图书馆专业图书、数字资源获取信息，阅读大量国内外优秀文献和理论研究成果，形成对研究对象的整体印象，全面、正确地理解和掌握相关信息并整合，为论文写作提供信息。

(2)描述性研究方法

现有的现象、规律和理论都是通过自身的理解和验证来叙述和解释的。定向提问，揭示缺点，描述现象，介绍经验。

第二章 基于战略目标的全面预算管理概述

2.1 基于战略目标的全面预算管理的含义

(1)全面预算管理

基于战略的全面预算管理，指在企业的发展是以战略为导向的，采用多种技术手段分析企业的财务和非财务关键指标，通过企业的所有成员参与，将全面预算管理贯彻于整个企业的经营活动过程中。相比较于传统的全面预算管理，以战略为导向的预算管理能够将企业的财务指标和非财务指标、过程和结果评价、企业内部和外部信息等相结合，能够促使全体员工都加入到全面预算的编制和执行中，更加准确地反正企业的真实状况，并且能够为实现企业的长期战略目标奠定基础。

以战略为导向的预算管理的内容包括经营预算、财务预算以及资本预算等。经营预算在企业的全面预算管理过程中占据着非常重要的地位，传统的经营预算仅仅是依据销售预算编制企业的生产和相关成本预算；而基于战略的预算，要求企业在编制经营预算的同时应该将企业的发展战略考虑进去，准确把握预算的编制起点，编制销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售和管理费用预算等，不同的企业根据其经营选择以不同预算为重点的经营预算。财务预算是指围绕企业的战略目标，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关方面的预算，具体包括现金流量预算、利润表、资产负债表和资本预算。其中资本预算又称为专门决策预算，其主要是针对企业的固定资产的购置或者改扩建项目以及对外部的投资项目进行预算，这种资本预算能够对企业的发展产生较长久的影响。

(2)全面预算与企业战略关系

企业战略在全面预算管理中起着指导作用。预算计划包括公司目标和指导思想的总体战略。同时，预算的战略取向也应反映不同类型企业战略优先顺序的差异。首先，为了实现公司。我们必须围绕企业的战略目标制定、实施、控制和评估总体预算。第二，全面预算是战略目标的具体实现，是公司战略和公司日常经济活动之间的桥梁。从时间跨度的角度来看，各个阶段的短期预算是相互关联的，以促进公司总体战略目标的实现。从空间角度来看，各级预算都与公司总体战略目标相协调。第三，在全面预算管理的实施和控制过程中，各级预算绩效通过包括财务和非财务指标在内的过程指标反馈给全面预算管理的主要组织。组织通过明确和适当的权力下放和授权来跟踪和分析预算，从而提供预警控制，并建立适合公司预算的绩效评估系统。实施过程控制。一旦战略形成，它就不会保持不变。由于公司的内外环境随着社会和公司自身的发展而变化，公司战略需要根据预算执行的不同结果在合理的范围内进行调整。