摘 要

随着科技的发展和社会的进步，各种污染问题日益严重，促使人们更多地关注环境问题，环境会计信息的披露显得尤为重要。造纸业作为重污染企业更需要承担社会责任、治理环境问题。在这个背景下，高质量披露环境会计信息是非常必要的，本文以造纸业上市公司为例来研究环境会计信息披露的质量，同时提出提高披露质量的方法。本文首先分析了环境会计的研究目的与意义，同时介绍相关的理论基础，其次建立符合造纸业行情的评价体系，分析造纸业上市公司环境会计信息披露的问题及成因，最后从利益相关者的关注度、内部控制制度、披露规范化三个方面提出了提高环境会计信息披露质量的方法。研究环境会计信息披露质量情况可以帮助了解企业的环保水平、发现在环境方面存在的问题、并且提出相应的建议来提高环境会计信息披露质量。

关键词：环境会计；会计信息质量；评价体系；造纸业上市公司

Abstract

With the development of science and technology and the advancement of society, various pollution problems have become more and more serious, prompting people to pay more attention to environmental issues, and the disclosure of environmental accounting information is particularly important. As a heavily polluting enterprise, the paper industry needs to undertake social responsibility and to governance environmental problems. In this context, high-quality disclosure of environmental accounting information is very necessary. This paper studies the quality of environmental accounting information disclosure in the case of listed companies in the paper industry. This paper first analyzes the research purpose and significance of environmental accounting, and introduces the relevant theoretical basis. Secondly, it establishes an evaluation system that conforms to the paper industry market, analyzes the problems and causes of environmental accounting information disclosure of listed companies in the paper industry. Finally, the methods of improving the quality of environmental accounting information disclosure are proposed from the aspects of stakeholder attention, internal control system and disclosure standardization. Studying the quality of environmental accounting information disclosure can help to understand the environmental protection level of enterprises, discover problems in the environment, and put forward corresponding suggestions to improve the quality of environmental accounting information disclosure.

Key Words：Environmental accounting; Accounting information quality; Evaluation system ; Listed companies in the paper industry

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.1.1 研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 环境会计信息披露方式 2

1.2.2 环境会计信息披露内容 2

1.2.3 环境会计信息披露方法 2

1.2.4 国内外研究现状评述 3

1.3 研究内容与方法 3

第2章 造纸业上市公司环境会计信息披露质量的理论基础 5

2.1 环境会计信息披露质量相关概念的界定 5

2.2 环境会计信息披露相关理论 5

2.3 造纸业环境会计信息披露的必要性 6

2.4 造纸业环境会计信息披露质量评价方法 7

2.4.1 层次分析法 7

2.4.2 内容分析法 7

2.4.3 模糊综合评价法 7

第3章 我国造纸业上市公司环境会计信息披露质量的现状及其问题 9

3.1 我国造纸业上市公司环境会计信息披露概况 9

3.1.1 研究对象的选择 9

3.1.2 造纸业上市公司环境会计信息披露方式 10

3.1.3 造纸业上市公司环境会计信息披露内容 11

3.1.4 造纸业上市公司环境会计信息披露方法 13

3.2 纸业上市公司环境会计信息披露质量评价 14

3.2.1 造纸业上市公司环境会计信息披露质量评价指标体系 14

3.2.2 造纸业上市公司环境会计信息披露评分情况 18

3.3 造纸业上市公司环境会计信息披露质量问题 24

3.3.1 从相关性分析造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题 24

3.3.2 从可靠性分析造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题 25

3.3.3 从合规性分析造纸业上市公司环境会计信息披露存在的问题 26

第4章 我国造纸业上市公司环境会计信息披露质量问题的成因 27

4.1 公司和政府对环境会计信息披露关注度低 27

4.1.1 公司对环境会计信息披露不重视 27

4.1.2 政府对环境会计信息披露监督不足 27

4.2 公司与环境相关的控制制度不完善 28

4.2.1 环境相关内部控制制度不健全 28

4.2.2 缺少环境会计信息披露质量评价体系 28

4.3环境会计信息披露不规范 28

第5章 我国造纸业上市公司提高环境会计信息披露质量的建议 30

5.1 提高企业和政府对环境会计信息披露的关注度 30

5.1.1 强化企业的环境会计信息披露意识 30

5.1.2 加强政府对企业环境会计信息披露情况的监督 31

5.2 优化企业与环境相关的控制制度 31

5.2.1 优化内部控制制度 31

5.2.2 建立可靠的环境会计信息质量评价体系 32

5.3 规范环境会计信息披露 32

参考文献 34

致 谢 35

第1章 绪论

1.1 研究目的与意义

1.1.1 研究目的

随着科技的发展和社会的进步，人们赖以生存的环境遭到破坏，环境问题成为一个非常严重的问题。在这种情况下，世界各国都投入了时间、精力和财力来研究如何治理环境^[1]。随着对环境问题的研究，人们发现片面追求经济增长带来了严重的环境污染，因此人们试图找到环境治理与经济发展之间的平衡，以实现环境效益和经济效益的共同最大化。 在这种趋势下，环境会计已经形成。由于环境会计信息披露是环境会计的重要表现形式，因此企业披露环境会计信息已经成为一种必然的趋势。

中国经济的快速发展，在取得巨大的经济成就的同时付出了沉重的环境代价。造纸业是中国的基础产业，也是重污染行业。造纸工业产生大量废水、废物、废渣，这将带来极其严重的环境污染问题。根据造纸行业发布的水及大气污染物排放许可证核发量可的统计数据，污水中COD核发69.4吨，占工业总排放量的27.2％，可以看出造纸业的污染强度很大，因此应该关注造纸业的环境污染情况。

本文在此背景下展开对环境会计信息披露质量的研究，以造纸业上市公司为例，探寻提高造纸业环境会计信息披露质量的建议。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

人们非常关注公司的财务信息，但忽略了环境信息。在当前的社会趋势下，环境效益和经济效益同样重要，因研究环境会计信息披露相关的问题可以突破传统会计的局限性。本文研究了环境会计信息披露的现状，并提出了提高环境会计信息披露质量的建议。从理论上讲，它可以为环境会计相关研究提供更多的经验证据。

（2）现实意义

环境会计信息披露研究有利于引起各方对环境问题的关注，可以促使企业重视环境治理、承担社会责任。如果没有披露环境信息，就不可能确切地知道环境资源的减少和破坏程度，这将继续破坏环境，导致生态平衡的破坏，影响国民经济的可持续发展。因此，根据有偿使用环境的原则，有必要将环境成本纳入企业的决策过程，并计算企业的环境成本和环境效益。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 环境会计信息披露方式

Zhirong Shen和 Xiaomin Hong（2016）发现环境会计信息的披露可以以企业年度报告、内部控制评估报告、环境报告、社会责任报告为载体^[2]。

James Guthrie，Suresh Cuganesan和Leanne Ward(2007)认为在公开的网络平台披露比在企业年度报告中披露有更好的效果，能够更全面地反应环境会计信息^[3]。

陆小成、祁琼、侯详（2015）认为提供公共的平台披露环境会计信息有助于不同企业之间的环境会计信息比较与共享^[4]。

王楠、杨雯、黄静（2015）以51家沪深上市公司为样本，研究发现这些公司都是以补充报告的方式披露环境会计信息^[5]。

董韶擎（2012）认为企业环境会计信息披露的基本方式包括补充报告模式和独立报告模式，他建议我国的环境成本会计应该形成一个完整的体系，应该包括环保成本表、环境负债表、环保经济收益表、环境影响报告和环境管理情况说明书五个部分^[6]。

1.2.2 环境会计信息披露内容

Andrikopoulos和Kriklani Nriklani（2013）发现企业使用资源的情况在环境报告中被说明，并且还在环境报告中说明了如何利益资源^[7]。

李朝芳(2012)以117家上海污染行业的上市公司为样本，分析其2009年的年度报告，得出这些公司的环境会计信息披露的内容主要有环保措施环保设施、国家政策、政府补助等^[8]。

张凤䶮（2018）研究发现在2016年造纸业上市公司的披露内容主要包括环保计划、环保措施、环保教育、环保风险等^[9]。

张雪菲（2018）发现环境会计信息披露的内容包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面^[10]。

耿建新、焦若静（2002）认为环境会计信息应包括环境问题本身及其对企业的影响、环境保护的风险和应对措施、环境债务和环保支出三方面^[11]。

1.2.3 环境会计信息披露方法

葛文逸（2016）研究发现造纸业上市公司大多通过定性披露的方式披露环保信息, 即通过简单的文字叙述来描述企业相关的环境绩效信息, 以对所披露的环境信息进行解释和说明^[12]。

陈薇（2010）在总结以往研究者的研究成果时将环境会计信息分类为定性的环境会计信息和定量的环境会计信息，并且确定了定性和定量的信息需要披露的具体项目^[13]。

Ming Li，Anning Tian，Shuyi Li和Xiaoyu Qi（2018）研究发现企业与环境相关的财务信息披露不充分，而这方面的信息是利益相关者想要了解环境会计信息的重要因素，因此，公司股利发布更多货币化和定量的财务信息，来满足利益相关者的信息需求^[14]。

蒋顺梅（2011）认为环境会计信息的计量既有货币计量又有实物计量，并且在环境会计信息披露时环境绩效的披露应该是披露的重要内容，而其内容主要以非货币性信息为主^[15]。

1.2.4 国内外研究现状评述

通过查阅文献资料，从披露方式、披露内容、披露方法三个方面来研究国内外环境会计信息披露的质量。披露方式主要为年报或其补充报告，国内外都有学者倡导通过在公开的平台上披露来提高其质量。就披露内容而言，国外环境会计信息披露的质量较高，其内容涉及法律法规、责任义务、污染状况、治理情况等多方面，而国内的披露内容主要是污染状况和治理措施，因此我国需要在披露内容方面采取一定的措施来提高环境会计信息披露质量。披露方法主要包括定量、定性、定量和定性相结合三种方法，其中以定性分析占主要地位。所处行业对披露程度也有影响，由于国家政策要求较高，企业应该履行的社会责任较大，因此重污染类企业的环境会计信息披露的质量都高于其他行业。

20世纪70年代以来，无论是从法律法规、各组织和组织的政策还是在实际工作中，国外环境会计研究基本形成了一个规范体系，因此，环境会计信息披露质量处于较高水平。中国环境会计研究起步较晚，早期仅遵循西方国家的模式。现在基本形成了自己的组织架构，在会计理论、会计方法、信息披露等方面取得了丰硕的成果。然而，在环境治理和环境成本等方面，仍有一些理论效仿西方国家，不适合中国国情。尽管我国已经披露了环境会计信息，但相关披露的质量仍有待提高。本文结合当前的研究现状，以造纸行业上市公司为例，探讨如何提高我国环境会计信息披露质量。

1.3 研究内容与方法

本文首先介绍了研究的目的和意义，总结了国内外研究现状，指出了本文的研究内容和方法。其次，介绍了环境会计信息披露质量的理论基础，包括相关概念的界定、相关理论、造纸行业环境会计信息披露的必要性以及环境会计信息披露质量评价的方法。接下来，从披露方式、披露内容、披露方法等方面分析了2015年到2017年我国造纸行业上市公司的披露现状，从相关性、可靠性和合规性三方面揭示了环境会计信息披露质量存在的问题。然后，从对环境会计信息披露的关注程度、企业内部控制制度和环境会计信息披露规范性三个方面分析问题产生的原因。最后，从公司的重视情况和政府的监督力度、内部控制制度的健全和质量评价体系的建立、以及规范环境会计信息披露等角度，提出了提高环境会计信息披露质量的建议，以优化造纸行业上市公司环境会计信息披露的效果。

本文采用比较分析法和文献分析法。收集在上海证券交易所挂牌交易的二十四家上市公司2015年到2017年的相关数据，对环境会计信息披露情况进行比较分析，并采用评价方法对其披露质量进行评价。在写作过程中借鉴了大量的文献，引用了大量的研究成果。

第2章 造纸业上市公司环境会计信息披露质量的理论基础

2.1 环境会计信息披露质量相关概念的界定

（1）环境会计