摘 要

21世纪以来，伴随着我国科学技术的进步与经济的飞速发展，人民群众的生活水平也显著提升。可部分企业一味地追求自身经济利益，忽视了其经济活动对于环境的破坏。近年来，我国环境问题频发，这一问题也引起了我国政府及人民的广泛关注。企业作为环境保护中的重要参与者，采取措施响应国家节能减排的号召，进行相关信息披露让社会各界得知相关情况尤为必要。因此，对环境会计信息披露的有效研究不仅对充实环境会计理论基础以及会计体系构建而言有着理论意义，而且对于实现环境与经济的双赢有着重要的实践意义。

本文选取16个重污染行业中的钢铁行业进行研究，采用文献分析、统计分析等方法，以我国钢铁行业上市公司为样本，对其进行环境会计信息披露现状研究，基于披露的方式、内容等方面进行深入分析，发现其中存在缺乏定量化指标、实用性与主动性的问题，并根据国内外研究学者的相关理论与研究成果，有针对性地从政府、企业及社会三方面提出了包括完善环境信息披露准则与报告体系、提升公众环保意识、增强企业自身社会责任感以及加强第三方审计在内的改进我国环境会计信息披露的措施，以期提升我国企业环境会计信息披露的质量及主动性，推动我国环境会计信息披露体系的进一步完善与发展。

关键词：钢铁行业；环境会计；信息披露

Abstract

Since entering the 21st century, with the progress of science and technology and the rapid development of economy in China, people's living standards have also been significantly improved. But some enterprises blindly pursue their own economic interests, ignoring the damage of their economic activities to the environment. In recent years, the frequent occurrence of environmental problems in China has also aroused the widespread concern of the Chinese government and people. As an important participant in environmental protection, enterprises should take measures to respond to the call of national energy conservation and emission reduction. It is particularly necessary to make relevant information disclosure to let all sectors of society know about relevant situations. Therefore, the effective research on environmental accounting information disclosure not only has academic significance to enrich the theoretical basis of environmental accounting and the construction of accounting system, but also has important practical significance to realize the win-win situation between environment and economy.

This paper selects the steel industry among 16 heavy polluting industries to study, and uses the methods of literature analysis, content analysis. Taking the listed companies in China's iron and steel industry as samples, this paper studies the current situation of environmental accounting information disclosure, which is based on the disclosure method, content and other aspects. It is found that there are some problems such as lack of quantitative indicators, practicality and initiative. And with the help of relevant theories and research results of domestic and foreign scholars, the paper also puts forward measures to improve the disclosure of environmental accounting information in China, including improving the standards and reporting system of environmental information disclosure, enhancing the public awareness of environmental protection, enhancing the social responsibility of enterprises and strengthening the third-party audit., from three aspects of government, enterprises and society, in order to improve the quality and the initiative of the enterprise environment accounting information disclosure in our country, to promote the further improvement and development of environmental accounting information disclosure system in China.

Key Words：The iron and steel industry；Environmental accounting；Information disclosure

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.1.1 研究背景 1

1.2.1 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.3 研究内容与方法 4

第2章 环境会计信息披露的概念及相关理论 5

2.1 环境会计信息披露概念界定 5

2.2 环境会计信息披露理论基础 5

2.2.1 可持续发展理论 5

2.2.2 信息不对称理论 6

2.2.3 社会责任理论 6

2.2.4 利益相关者理论 7

2.3 环境会计信息披露内容及形式 7

2.3.1 披露内容 7

2.3.2 披露形式 8

第3章 钢铁行业环境会计信息披露存在的问题及成因 9

3.1 行业概况 9

3.2 我国钢铁行业环境会计信息披露情况 9

3.2.1 现行钢铁行业环境会计信息披露方式 9

3.2.2 现行钢铁行业环境会计信息披露内容 11

3.3 钢铁行业环境会计信息披露的问题 15

3.3.1 企业缺乏环境会计信息披露主动性 15

3.3.2 企业信息披露的内容缺乏实用性 16

3.3.3 企业披露的信息中缺少量化指标 16

3.4 环境会计信息披露问题成因 17

3.4.1 外部原因 17

3.4.2 内部原因 18

第4章 加强钢铁行业环境会计信息披露的措施 20

4.1 政府层面 20

4.1.1 促进相关法律法规的制定 20

4.1.2 完善环境会计信息披露准则制定 20

4.1.3 完善环境会计报告制度 21

4.2 企业层面 22

4.2.1 增强自身社会责任意识 23

4.2.2 建立与环境信息披露相关的内部控制制度 23

4.2.3 注重环境会计专业人才培养 23

4.3 社会层面 23

4.3.1 通过媒体的传播作用进行宣传教育 24

4.3.2 成立相关协会进行监督引导 24

4.3.3 发展环境会计信息第三方审计 24

第5章 研究结论与展望 25

参考文献 26

致 谢 28

第1章 绪论

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

进入21世纪，随着经济的高速发展与科技的长足进步，伴随着企业的生产经营及居民的日常生活需要，废水、废气等污染物的排放量也急速上升，致使我国环境问题频发，该现状引起我国政府及民众的广泛关注。十八届三中全会上，我国强调要加快生态文明制度建设，推供给侧改革，以改善生态环境质量为核心，推动开展各项环保活动。

环境问题的治理不能仅依靠政府单方面的政策实施，它离不开社会各方的共同努力。为更好地处理企业发展过程中造成的环境污染、资源错配等问题，引导企业和谐、合理发展，把环境问题纳入会计核算体系成为我国的迫切需求。此现状下催生的环境会计作为衡量企业环境活动经济效益的有效工具，是推动我国生态文明建设的强大动力。企业的环境信息披露，作为企业就其环境表现与外界进行对话的方式与工具，受到了包括监管者、投资者在内的各方的高度重视，成为一个急需解决的现实问题。近年来，我国相继出台了一系列关于环境会计信息披露的政策及相关规定，大多旨在鼓励企业进行环境信息的自愿披露。虽我国环境会计信息披露的比例有显著提升，但企业对其披露内容与数量方面还是掌握了极大的主动权。

环境会计信息披露作为环境会计的重要部分之一，也作为会计学研究的重要分支，意在通过向公众披露企业与环境有关的会计信息，以引导其重视环境问题，注重自身社会责任，并进一步进行环境成本管理。为发挥其真正效用，加强此领域研究势在必行。

1.2.1 研究意义

（1）理论意义

环境会计信息披露是企业社会责任中的重要部分，其披露的主动性与质量的提升不仅有利于解决信息不对称问题，对国民经济的进一步发展和我国生态文明建设也有重要的作用。在公众环保意识的不断增强与政府的不断重视的双重力量之下，我国环境会计已建立并正在逐步发展，但与国外相比，我国环境会计及其信息披露的相关研究起步较晚，进展较慢，相关的制度与体系规范仍不够完善。因此，加强环境会计信息披露的相关研究可发现其中存在的问题与不足之处，为相关法律法规的制定提供清晰的思路，使企业的环境活动与相关信息披露得以规范与统一，推动我国环境会计体系的构建与完善，并充实我国会计理论体系的框架。

（2）实践意义

规范环境信息披露，有利于实现企业经济与社会、生态的协调发展。对企业而言，在科学发展观的引导下，只有贯彻落实节能减排，走可持续发展之路，才能使企业塑造良好形象，得到公众认可。同时，相关信息披露可以使企业更好地了解市场整体状况，从中发现有效信息并加以利用，进行环境成本管理，从而促使企业提升竞争力，更快更好地适应市场发展需求，实现整个市场的良性循环。

在低碳经济时代的发展背景下，社会各方对环保的呼吁愈演愈烈，信息使用者也越来越重视该部分信息披露。环境会计信息披露是外部信息使用者评价企业是否良好履行相关社会责任的重要依据之一。通过环境会计信息披露，外部信息使用者可以清楚得知企业整体的环境保护情况，内部信息使用者也可以在此基础上进行全方位、多角度的分析考虑，以实施最佳决策，进行成本管控。

综上所述，开展有效的环境会计信息披露研究活动具有重大的学术意义和实践意义，不仅能丰富相关理论基础，还能促进相关法律法规和体系的完善，更能满足市场发展、信息使用者决策和社会可持续发展的需要。本文选取重污染行业中具代表性的钢铁行业进行研究，提出解决环境会计信息披露问题、改进我国钢铁行业公司环境信息披露质量的有效举措。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

国外对环境问题的成本核算始于20世纪70年代，并于90年代飞速发展。以1971年(F.A.Bcans)撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年(J.T.Marlin)的文章《污染的会计问题》为代表,这两篇著作正式揭开了环境会计研究的序幕。

在环境会计信息披露方式方面，Ness和Mirza（1991）分析了131家英国企业于1984年年报中披露的环境会计信息，发现其中有91%的披露为定性描述的，而剩下的9%为非财务量化的，对于财务量化的环境会计信息并未进行披露。Cho和Patten（2007）将披露的方式分为货币性与非货币性披露，并采用评分法对敏感与非敏感行业的环境信息披露情况进行分析。分析发现，行业与环境表现的差异会致使企业对货币性与非货币性披露的运用有所不同。

环境会计信息披露内容方面，M. Ali Fekrat, Carla lnclan和David Petroni（1996）基于竞争性披露假设，采用不同国家与行业的168家公司1991年的年报数据进行研究，发现不同行业和国家的公司在年报中披露的环境会计信息数量存在显著差异。Ofoegbu, Grace N.和Megbuluba（2016）采用评判抽样技术，选取了来自10个制造业行业样本公司，对其2008-2014年的年报进行回归分析，发现尼日利亚制造业很少进行环境财务信息的披露^[1]。

环境会计信息披露影响因素方面，Karim等（2006）研究了企业财务报表附注中的环境信息披露程度，结果表明，外资股权集中度越高的企业，环境信息披露越少。随后，Brammer和Pavelin（2008）对影响环境信息披露的公司治理因素进行研究，发现股权集中度、董事会结构也可能会对企业环境信息披露有不同程度的影响。Lu和Abeysekera（2014）认为，行业的知名度可能会促使其进行信息披露，因为企业会试图避免来自社会活动中的过度压力和批评^[2]。因此，具有较高社会存在的大公司可能比较小的公司具有更高的声誉和社会责任感(Omar 2014)。Marlene Plumlee等人（2015）发现，企业价值与环境信息披露质量呈显著正相关^[3]。

1.2.2 国内研究现状

国内方面，环境会计在国内研究开始的比较晚。1992年，葛家澍和李若山等人发表的《九十年代西方理论的一个新思潮——绿色会计理论》，拉开了我国环境会计学术研究的序幕。

在环境会计信息披露方式方面，我国学者主要有两种观点。一种是在传统的财务报表基础上增加环境会计信息，另一种则是进行单独的环境会计信息披露，两种方式各有利弊^[4]。肖华（2001）认为企业应先考虑采用独立环境报告模式进行环境信息披露，待相关准则完善后再采用补充报告模式。而王泽淳（2016）从低碳经济的视角出发，提出不同的企业应当根据自身特点来决定采用何种披露方式，对环境影响小的企业可选则在现有框架内披露，对环境影响较大的应单独出具报告。

在环境会计披露内容方面，沈洪涛、李宇晓璐（2011）通过对重污染上市公司分析后发现公司的环境信息披露存在重数量、轻质量的情况，正面及难以验证真假的描述性信息较多，定量化信息较少^[5]。周亚荣、张丽芳、董岩（2016）认为应注重对判断企业环保能力和发展前景的企业环境绩效信息的披露，体现环境会计信息的重要性特征^[6]。