摘 要

2017年3月31日，财政部颁布了新金融工具会计准则（《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》）（财会[2017]7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会[2017]8号）和《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号）。该准则的发布，不仅维持了与国际财务报告准则IFRS9的趋同，同时也考虑到了我国金融市场存在的问题。该准则简化了金融资产分类，在名称和分类方式上都进行了完善。新准则的颁布将影响众多上市公司，其中银行业就是受其影响较大的行业之一。对于银行业而言，新准则对金融资产分类应遵循什么原则？新旧准则对金融资产的处理又有何不同？这些不同又会对企业内部产生怎样的影响？这些问题都值得我们去研究。

本文从新旧准则对金融资产分类的不同入手，结合交通银行的年报数据，进行分析金融资产分类可能导致的经济后果。通过案例分析和比较分析的方法，得出金融资产分类的不同，会影响到上市公司的金融资产结构，投资策略，进而也对公司的利润产生影响。同时，本文也对具体准则、企业内部管理和相关监管部门提出建议。

关键词：金融资产分类；财务信息；金融工具准则

Abstract

On March 31, 2017, the ministry of finance promulgated new accounting standards for financial instruments (accounting standards for enterprises no. 22 -- recognition and measurement of financial instruments) (accounting for financial accounting [2017] no. 7), accounting standards for enterprises no. 23 -- financial asset transfer (accounting for financial accounting [2017] no. 8) and accounting standards for enterprises no. 24 -- hedge accounting (accounting for financial accounting [2017] no. 9). The publication of the standards not only maintains the convergence with IFRS9, but also takes into account the problems in China's financial market. The code simplifies the classification of financial assets, in the name and classification method are improved. The promulgation of the new code will affect many listed companies, among which the banking industry is one of the industries greatly affected by it. For the banking industry, the new criteria for the classification of financial assets should follow what principle? What are the differences between the old and new rules on the treatment of financial assets? How will these differences affect the company? All these problems are worth studying.

This paper analyzes the possible economic consequences of financial asset classification based on the difference between the old and new criteria and the annual report data of bank of communications. Through the method of case analysis and comparative analysis, it is concluded that the different classification of financial assets will affect the financial asset structure and investment strategy of listed companies, and thus affect the company's profits. At the same time, this paper also puts forward Suggestions for specific standards, enterprise internal management and relevant regulatory departments.

Key Words：Classification of financial assets；Financial information；Criteria for financial instruments

目 录

第1章 绪论 1

1.1研究目的和意义 1

1.1.1研究目的 1

1.1.2 研究意义 1

1.2 国内外研究现状 2

1.2.1 国外研究现状 2

1.2.2 国内研究现状 3

1.2.3 研究现状综述 4

1.3 主要研究内容和研究方法 4

1.3.1 主要研究内容 4

1.3.2 研究方法 5

第2章 金融资产分类及其经济后果相关理论概述 6

2.1 金融资产及其特点 6

2.1.1 金融资产的含义 6

2.1.2 金融资产的特点 6

2.2 我国新会计准则对金融资产的分类 6

2.3 金融资产分类经济后果理论概述 7

2.3.1 本文经济后果的含义 7

2.3.2 金融资产分类在企业内部产生的经济后果 7

2.3.3 金融资产分类对企业外部的经济后果 7

2.4 新旧准则下金融资产分类的变化 7

2.4.1 分类标准的变化 7

2.4.2 具体分类的内容和名称的变化 8

2.4.3 分类的逻辑顺序的变化 8

第3章 新旧准则金融资产分类不同对交通银行的影响 10

3.1 交通银行的公司概况 10

3.1.1 交通银行简介 10

3.1.2 交通银行经营现状 10

3.1.3 交通银行业务运营特点 10

3.2 新旧金融资产分类结果占交通银行总资产比重的变化 11

3.3 金融资产分类变化对交通银行财务成果的影响 12

3.3.1 对利润总额绝对值的影响 12

3.3.2 对利润总额占比的影响 13

3.3.3 相关财务指标的影响 14

3.4 金融资产分类变化对会计信息的影响 15

第4章 规范金融资产分类的建议 16

4.1 完善金融资产分类的原则和标准 16

4.2 完善金融资产分类准则的制定 16

4.3 完善升级监督防范上市公司滥用金融资产分类政策 17

结束语 18

参考文献 19

致谢 20

第1章 绪论

1.1研究目的和意义

1.1.1研究目的

金融资产指的是单位或者个人拥有的以价值形态存在的资产，它其实是一种无形的权利，用以索取实物资产，对于企业而言，金融资产可以衡量企业的财务状况，同时金融资产对于国内金融市场也有影响。由于2008年金融危机之后，国际准则对金融资产的界定和核算等做出了相关的修订，而对于金融资产而言，其分类标准不同，导致的分类结果和造成的经济后果也不同。对金融资产分类的经济后果进行研究，有助于更好地理解金融资产，并有效地调控上市公司对金融资产的信息披露等。于国家来说，严格规定金融资产划分标准和账务处理规则有利于避免出现企业人为调节利润的现象产生，进而规范企业的金融投资。所以研究金融资产分类可能会带来的经济后果是很有必要的。另外，我国的金融机构以中央银行为核心，以商业银行为主体，多种经营机构并存，而在我国上市商业银行的资产中，金融资产占有较大比例，若我国的金融工具会计准则与IFRS9实现趋同，必然会对我国商业银行产生较大影响。本文在比较新旧金融资产会计准则变化及其差异的基础上，分析准则变化导致的金融资产分类的变化对我国交通银行经营管理的影响，对其年报数据进行分析，研究金融资产分类的变化带来的后果及其带来的经济影响，并提出应对的建议，旨在对我国上市公司金融资产分类现状存在的问题进行改善，加强对上市公司的监管和内部控制等各方面更规范的制约，以推动经济的发展。

1.1.2 研究意义

（1）理论意义

从2018年1月1日开始，我国企业将逐步开始采用财政部2017年3月31日颁布的新金融工具会计准则（《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》）（财会[2017]7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会[2017]8号）和《企业会计准则第24号——套期会计》（财会[2017]9号）。新准则对金融工具确认和分类的调整和优化必然会给我国的企业带来影响，因为准则的变化意味着对金融资产的一种重新界定，这肯定会对国内的金融市场造成影响，至于金融资产核算的变化则有可能对企业的盈利状况造成影响，同时，我们也无法确定这种优化与变动是否适应我国的金融市场，所以本文的研究旨在针对相关政策的变化，结合上市银行研究出相关政策的变化可能带来的影响，具体以交通银行为例，从而更进一步地理解金融资产分类所会导致的经济后果，规范上市公司的金融资产分类，另外也能进一步研究国际会计准则是否也适用于我国的现状。根据我国的金融资产结构特征综合分析，分析制定出适合我国市场特点的细则，以免对会计准则理解不当所造成的操作风险。另一方面，通过相关的研究也可以规范公司的相关操作，提高信息质量。

（2）现实意义

本文从新金融工具会计准则的解读入手，分析新准则对我国上市商业银行财务报告体系和经营管理体系造成的影响，具体以交通银行为例，从而分析新准则带来的金融资产分类的变化会对上市公司的经济后果造成的影响，并进一步提出商业银行的应对策略。本文将通过对上市商业银行的财务报告和历年数据各方面的分析，并且加深对新旧准则的比较与理解，从金融资产分类的方向去考虑和研究，得出可能会出现的后果及原因，并提出相关结论与展望，从而有助于提高上市公司信息质量、防止企业利用有关金融资产准则的不完善、而通过调整金融资产分类来粉饰业绩、掩盖风险等欺骗信息使用者、损害投资者和债权人利益的行为。

1.2 国内外研究现状

通过对国内外相关文献的通读，国内外的相关文献表明随着各国经济的发现和金融市场的扩大，随之而来都暴露出原有的金融工具准则不够完善，不够适应如今的金融市场，加上2008年金融危机的爆发，让各国都意识到应该及时调整相关准则的变化，规范金融市场相关操作，避免出现有些公司利用漏洞改变公司经营现状，进而影响相关会计信息的事情发生。

1.2.1 国外研究现状

对于金融会计准则的发展，Chatham（2010）认为在发展过程中会计准则正在实现逐步国际趋同，可是也会有一些条款不能得到很好的解决，存在一些问题使得国际会计准则不能得到普及，其中问题较大的部分即金融工具这部分；

在分析金融工具国际会计准则对商业银行的影响时，Heykal（2014）通过分析比较PSAK 50和55 2006修订版的这两种金融工具准则，他认为金融工具准则对商业银行的影响主要体现在减值损失准备这方面；

在分析IFRS9对企业成本产生的影响时，Pawsey (2017)的研究认为若采用IFRS9的话，会导致公司的合规成本不断增加。在分析IFRS对盈余管理的影响时，Baig (2016)的研究计算分析得知比较从01年至09年若采用IFRS9时，和原本的准则对比，采用IFRS9会导致企业盈余管理的收益减少。

Schilder (2002)认为对于有关会计准则的制定和监管部门有许多相似的地方，比如贷款及损失准备会计以及风险管理等，Filip等人(2016)论述了从IAS39到IFRS9的变化，即金融工具准则的变化体现在改变资产减值准备等方面^[18]。

1.2.2 国内研究现状

（1）新金融工具对金融资产分类带来的影响

吴保忠、林子怡（2018）认为，金融资产按照新准则进行三分类之后，虽然使金融资产的分类更加明确，但是在公允价值的计量仍然具有不确定性，因此也会导致公允价值和实际情况产生偏差的现象。

杨庆中（2018）认为，此次修订的《企业会计准则22号—金融工具确认和计量》是在《国际财务报告准则—金融工具》修订的基础上修订的，修订后的金融工具准则主要在金融工具的分类、金融资产减值计提等方面有较大变化。新准则的修订，更能反映投资者意图，新的三分类方法更加简单合理，对金融工具的计量将更加准确。

陈启源和袁红（2018）在对金融资产分类新旧准则的比较中认为，为了保持与国际会计准则趋同，财政部颁布了三项金融工具会计准则，其中对“金融资产分类”进行了较大程度的修改，改进了旧金融工具准则过于复杂，容易受管理人员主观因素影响的特点，新准则对金融资产的分类能够使财务报表更加客观地反映企业业绩的同时也要求企业更加充分地展示相关风险的情况，在会计信息这方面更加完善。

（2）新金融工具对银行和企业带来的影响

曹翠珍、杜威（2019）认为，旧金融工具准则在社会发展中暴露出金融资产分类复杂繁琐，处理人员主观性强等问题，为了规范企业的会计处理，提高会计信息质量，财政部发布了新的金融工具准则，其中对金融资产分类的简化使得银行的会计报表更加客观，同时银行业应该对会计信息系统和会计处理方式等进行完善。

孟庆彬（2018）认为，新金融工具会计准则与旧准则相比有很多不同，对银行的经营管理也有部分影响，为了应对新准则的实施，银行应当进一步完善会计科目体系和银行内部的会计系统，进一步完善财务风险管理系统，加强银行内部各部门之间的合作。

李文静（2018）认为，新金融工具会计准则完善了国家众多行业的管理体系，也是与国际会计准则保持一致，新准则的实施要求企业提升财务部门对相关财务数据的收集分析整理能力，转变会计理念，优化会计系统^[3]。

顾吉锋（2018）认为，银行为良好适应新金融工具准则，势必会导致银行的会计核算因为金融资产分类的不同而发生变化，同时商业银行的投资策略也会发生一定的影响，并且银行也应该做好风险减值准备提升的要求会带来的后果的准备^[9]。

董钰凯、胡本源、岳俊侠等人（2018）认为，财务部新修订的三项金融工具会计准则对银行业影响较大，降低了主题在金融资产分类中的主观性，增强了不同企业间财务报表的一致性和可比性。银行应当强化风险意识，建立完善的风险控制体系以降低银行的经营风险，从而应对相关准则的变化^[11]。

1.2.3 研究现状综述

综合国内外的研究状况分析，我国财务部新修订的金融工具会计准则一方面是为了解决国内经济发展所暴露出来的问题，另一反面也是为了能适应国际会计准则的发展，准则的变化将金融资产的分类由旧准则的四分类变为新准则的三分类，对金融资产的分类更加简化，也使得企业会计信息披露更加客观。另外，准则的变化要求银行能做出相关的准备，例如完善会计信息系统，银行内部各部门之间的管理等，还要求财务人员对相关财务数据的收集和整理更加严格。国外的相关文献主要分析了国际会计准则对金融工具的相关影响，主要体现在由金融资产分类的不同和后续计量的不同进而导致的后果^[17]，而国内的相关文献则分析了我国为保持国际准则趋同对国内的金融工具准则做出相关改变后，对我国的金融市场可能造成的影响，对我国的相关银行可能会产生的影响，提出了金融资产分类的不同，可以对相关企业的内部经济和会计信息产生影响，由此对我的论文开辟了思路，即可以从金融资产分类可能导致的企业内部和外部两方面出发进行讨论和分析。

1.3 主要研究内容和研究方法

1.3.1 主要研究内容

本文的正文部分分为四个章节，其中各个章节的研究内容如下：