摘 要

新三板是在我国特有的经济体制下为形成多层次的经济管理模式而形成的，新三板市场已经逐步成为了我国资本市场版图里不可或缺的一部分。但是，其中正处于发展初期的中小企业和高新技术企业占比较大，其自身规模和行业特点的限制导致其缺乏稳定性，进而导致审计风险性提高。然而，更加值得注意的是，到目前为止，中国学者尚未对新三板挂牌企业的审计风险控制制定出一套系统的审计风险控制方法。为了为规范挂牌企业的审计风险控制方法做出一点贡献，本文结合鑫秋农业的案例展开了研究，第一章为绪论，对本文的研究目的与意义、国内外的研究现状以及研究的内容与方法做出了归纳与总结。第二章对审计风险的基础理论做了简要的介绍，从审计主体维度、审计客体维度以及审计环境维度对新三板企业审计风险特征做了归纳介绍。第三章为山东鑫秋农业的案例分析，从案例介绍出发，进行了审计风险识别及成因分析，进而针对审计风险控制提出了相应的建议。第四章从审计主体维度、审计客体维度以及审计环境维度这三个角度出发，对新三板审计风险控制提出了建议。简言之，本文将借鉴国内外学者已有的研究成果，结合我国新三板挂牌企业的现状，通过案例分析，以期为找出适合我国国情的新三板挂牌企业审计风险控制方法做出一点贡献。

关键词:新三板审计；审计风险；风险控制

Abstract

The new third board is formed under the unique economic system of our country to form a multi-level economic management mode,and the new third board market has gradually become the indispensable part of China’s capital market layout.However,small and medium-sized enterprises and high-tech enterprise,which are in the early stage of development,account for a large proportion. The limitation for their own size and industry characteristics leads to the lack of stability,leading to the audit risk.However, what is more noteworthy is that up to now,Chinese scholars have not developed a set of systematic audit risk control methods for neeq listed enterprises.In order ro make a contribution to standardizing the audit risk control methods of listed enterprises,this paper conducts a study in combination with with the case of XinQin Agriculture.The first chapter is the introduction, which summarizes the purpose and significance of the research,the research status at home and abroad,and the content and methods of the study. The second chapter briefly introduces the basic theory of audit risk,analyzes and summarizes the audit risk characteristics of new three board from the dimensions of audit subject,audit object and audit environment. The third chapter is the case study of shandong xinqiu agriculture. Based on the case study,this chapter analyzes the identification and causes of audit risks, and then puts forward corresponding suggestions for the control of audit risks. The fourth chapter puts forward suggestions on the audit risk control of new three board from the three aspects of audit subject dimension,audit object dimension and audit environment dimension. In short. this paper will draw on the existing research results of domestic and foreign scholars,combined with the status quo of new three board listed enterprises, through case analysis to find out the audit risk control method suitable for China's national conditions of new three board listed enterprises.

Keywords:New third board audit;Audit risks;Risk control

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的和意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究内容和方法 2

第二章 新三板企业审计风险分析 4

2.1审计风险的基础理论 4

2.1.1审计风险的涵义 4

2.1.2 审计风险识别 4

2.1.3 审计风险控制 4

2.2 审计主体维度 4

2.2.1审计人员专业水平欠缺 4

2.2.2审计质量控制缺乏针对性 5

2.2.3会计师事务所行业恶意竞争 5

2.3审计客体维度 5

2.3.1企业内部控制缺陷 5

2.3.2新兴企业业务领域增加审计难度 6

2.3.3财务规范性欠缺导致固有风险 6

2.4审计环境维度 6

2.4.1挂牌制度不完善 6

2.4.2退市机制不健全 7

2.4.3监管不到位 7

第三章 案例分析 8

3.1 山东鑫秋农业案例简介 8

3.1.1山东鑫秋农业公司简介 8

3.1.2山东鑫秋农业违规事项介绍 8

3.2 审计风险识别及成因分析 9

3.2.1 源自山东鑫秋农业的审计风险 9

3.2.2 源自会计师事务所的风险 14

3.3 鑫秋农业审计风险防范建议 15

3.3.1 针对源于公司的风险应采取的措施 15

3.3.2 针对源于会计师事务所的风险应采取的措施 16

第四章 新三板审计风险控制措施 17

4.1针对审计主体维度应采取的措施 17

4.1.1引进复合型审计人员 17

4.1.2增进与被审计人员的沟通 17

4.1.3加大处罚力度 18

4.2 针对审计客体维度应采取的措施 18

4.2.1完善企业内部控制制度 18

4.2.2 加强对新三板企业内部控制的评估 18

4.2.3提高对会计处理不当问题的关注 19

4.3审计环境维度应采取的措施 19

4.3.1提高主办券商的执业能力 19

4.3.2注重摘牌制度 19

4.3.3完善信息披露制度 20

结 论 21

参考文献 22

第1章 绪论

1.1 研究目的和意义

根据官方财经网站上的数据显示，到2019.05.17止，新三板市场共有6156.89亿股本，共有9998家企业于新三板挂牌，包括9125家基础层企业，873家创新层企业。据统计，一八年1354起挂牌企业违规事件在股转系统被披露公式，比一年前上升了百分之四十五点一二，比两年前上升了百分之一百九十三点七一。

审计风险受到不同类型企业的不同特点的影响。相对于其他上市公司，新三板挂牌企业无论是在审计主体维度、审计客体维度还是审计环境维度都有其特性，因此，挂牌企业会出现相对应于这三个维度的特殊的审计风险控制的问题。进一步细分，日益增高的审计风险对以下几个方面都产生了或大或小的影响：在审计主体维度，注会行业的正向发展面临着巨大的挑战，如何有效控制挂牌过程中及成功挂牌后的后续监管过程中的审计风险问题成为了审计人员审计工作的重中之重；在审计客体维度，新三板市场的审计风险的日益增高对挂牌企业的内部控制及信息披露等都发起了严峻的挑战，内控与信息披露的进一步完善和监督自然成为了企业管理工作的重点；在审计环境维度，规范挂牌摘牌制度和进一步加大监管力度成为新三板市场下一阶段的重要任务。不难看出，分析挂牌企业的审计风险，寻找出解决方法，不但对审计人员进行实际工作并推动行业的正向发展有积极意义，而且对规范挂牌企业内控制度、自我监督、信息披露以及对规范我国的金融市场监管制度都有着及其重要的现实意义。本文通过山东鑫秋农业审计风险控制案例分析，希望能够为适合我国国情的新三板挂牌企业审计风险控制方法做出一点微薄的贡献。

1.2 国内外研究现状

上世纪末，国外就已从财报未将被审计企业的经营状况与财务状况公允真实地披露出来以及审计职员未发现被审计企业的重大错误这两个方面来描述审计风险。

关于审计风险的研究方面，零三年公布的新的国际审计风险准则，检查风险以及重大错报风险成为了审计风险模型的两因素，这标志着现代风险导向审计时代的到来。Crawford（2006）对审计风险的研究联系了实际，研究结果表明，约80%的企业的审计工作完全依赖于第三方审计。由此可见，关注审计人员对审计风险的影响十分必要。H Fenwick Huss（2007）开展了审计风险的有关因素的研究，认为环境与客户是导致审计风险的外部因素，重大错报是导致审计风险的内部因素^[23]。

关于审计风险的控制方面，Mary Mindak（2011）研究企业环境责任与审计风险之间的关系，研究结果表明审计人员降低审计风险需要提升公司环境责任意识^[24]。Jochen Bigus（2015）研究损失规避、审计风险评估与审计师责任之间的关系，研究结果表明加强注册会计师行业监督有利于降低审计风险^[25]。Yang（2016）转换视角对审计风险行为进行研究，发现债权人、政府、高层管理者和审计人员四大人群是直接的利益关联者，加强政府监管可以有效地降低审计风险^[26]。Rusmin（2017）利用实证研究，检验审计师的专业与声誉和审计报告之间的关系，研究结果表明，提升审计师的专业水平与加强职业道德素质对降低审计风险具备积极意义^[27]。

由于西方国家的学者们很早就开始了对审计风险有关问题的研究，经过不断的理论探究和实践考察，国外现在对于审计风险这一问题已经有了比较充分的认识和较为成熟的框架体系。

因为2013年12月14日，全国的成长型中小企业才均被国务院准予纳入新三板可挂牌交易的公司范围，因而海内对于研究挂牌企业的审计风险控制起步较晚。

关于国内新三板挂牌审计风险控制的研究方面，林安霁、林洲钰（2012）对新三板、老三板以及创业板三者进行了研究与区分，对新三板市场的特性做出了系统分析与归纳总结，进一步就新三板制度创新问题提出了意见^[1]。姜卓然、甫川燕（2016）利用案例剖析，认为餐饮类挂牌企业的审计重点应放在财务数据是否完整、财务核算是否合规、关联方交易是否真实等方面^[2]。高婷婷、龚黎明（2016）联系审计实务经验，针对审计计划阶段、实施阶段及报告阶段这几个阶段提出了进一步规范审计工作的建议^[3]。

1.3 研究内容和方法

本文一共分为四章：

第一章为绪论，对本文的研究目的与意义、国内外的研究现状以及研究的内容与方法做出了归纳与总结。

第第二章对审计风险的基础理论做了简要的介绍，从审计主体维度、审计客体维度以及审计环境维度对新三板企业审计风险特征做了归纳介绍。

第三章为山东鑫秋农业的案例分析，从案例介绍出发，进行了审计风险识别及成因分析，进而针对审计风险控制提出了相应的建议。

第四章从审计主体维度、审计客体维度以及审计环境维度这三个角度出发，对新三板审计风险控制提出了建议。

在结合ST鑫秋农业的案例，分析挂牌企业的审计风险的问题中，本文使用了三种基本方法：首先，文献研究法。查阅相关资料，并对其进行分析整理，进而对新三板挂牌企业审计风险控制问题进行进一步探讨。其次，比较分析法。利用总结整理数据，并且联系图表的方式，深入研究挂牌企业突出的审计风险控制问题。第三，案例分析法。利用鑫秋农业违规披露实例，从结合实际的角度，试图找出新三板审计风险控制的方法。

第二章 新三板企业审计风险分析

2.1审计风险的基础理论

2.1.1审计风险的涵义

审计风险是对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性，它不包括审计人员可能误认为财务报表含有重要差错的风险。审计风险的大小受内在风险、控制风险和检查风险的影响^[4]。它们之间存在如下关系：审计风险=内在风险×控制风险×检查风险，这就是审计风险模型^[5]。审计风险具备普遍性、客观性、不可计量性以及可控性^[6]。

2.1.2 审计风险识别

由于审计风险具备可控性，因此根据其风险的来源以及可能导致的后果做出判断和评估，并在此基础上制定和实施应对的策略对于控制审计风险就显得尤为重要。审计风险识别的理念应当贯穿整个审计过程，任何一个阶段的审计风险识别失误都可能会面临巨大的审计风险，进而导致审计方承担重大责任。

审计风险识别可以从被审计单位本身的情况和特点、所在的行业状况、审计人员本身的情况和特点、审计人员所在的行业状况等这几个方面入手，也可以从审计的各个不同阶段入手，系统而全面地识别和分析各个风险来源。

2.1.3 审计风险控制

有用的审计风险控制方法不但有助于提升审计质量，协助审计人员降低审计风险，而且对被审单位确立愈加完善的内控制度，规范其经营活动，促进整个行业的正向发展具有及其重要的积极意义。由此可见，有效的审计风险控制对于审计主体、审计客体以及审计环境维度都具有重要的积极意义，因此加强审计风险控制显得尤为重要。

一方面，因为内在风险、控制风险和检查风险都会影响审计风险，在实施审计风险控制的时候应该针对这三个方面采用相应的控制手段，另一方面，还应该针对全部审计流程的各阶段进行审计风险控制，从全局视角实施有效的风险控制方法。

2.2 审计主体维度

2.2.1审计人员专业水平欠缺

首先，审计师作为公司股东代理人，本应是独立的第三方，但现实中，审计师的聘请和薪资酬劳一般都由公司高管直接决定，这就使得审计的独立性无法得到保证，提升注册会计师的职业道德水平是实现第三方独立的关键所在。其次，新三板挂牌企业大多数为创新创业中小企业，设计到新兴科技领域等方面，而现在大部分注册会计师并不具备这些方面的相关知识，这就给审计工作的开展带来了极大的困难，审计行业亟需具有双知识背景的人才，注册会计师应当在从事实务工作的同时坚持持续学习新的知识，不断提高自身的业务水平。最后，注册会计师的监管体系不够健全，面对利益的诱惑和繁重的实务工作压力，注册会计师可能放弃自身的职业道德素质坚守，因此，应当政府监管与行业自律双管齐下，定期对注册会计师的专业水平进行考核，共同对注册会计师行业实施监管。

2.2.2审计质量控制缺乏针对性