摘 要

管理会计作为会计学的重要分支，旨在帮助企业和组织改善经营管理，进行最优决策，提高经济效益。近年来，诸如互联网、大数据等信息技术的迅速发展使得管理会计的工作变得更加先进也更加重要。本文从管理会计理论及研究要素出发，探讨了商业智能的内涵及其与管理会计的综合运用。为了更好地理解商业智能这一概念，本文总结了目前商业智能普遍应用的基本理论和模型，讨论了三种类型的商业数据分析，并引入了较为新颖的“管理会计数据分析”的分析框架。结合该分析框架，本文探讨了我国制造业企业宝钢金属的商业智能应用案例，评估分析了此次应用的各个方面及应用效果。综合理论与案例分析，文章得出结论，商业智能应用能为企业带来管理和经营上的提升，分析框架也能提供良好的指导作用。在未来，商业智能与管理会计将进一步联合发展，要面对行业内的变化与变革，会计相关组织及人员都应做好准备并采取相应的行动。

关键词：商业智能；管理会计；企业系统；数据分析

Abstract

Managerial Accounting, as an important part of Accountancy, aims to provide help for enterprises and organizations to improve management，make optimized decisions, and create economic values. In recent years, with the rapid development of information technology such as Internet, Big Data, the tasks of managerial accounting have become more advanced and important than before. Starting by introducing Managerial Accounting and its common research focus, this paper discusses the meaning of Business Intelligence (BI) and the combination of BI application and managerial accounting. To help understand Business Intelligence, the paper concludes current definition and frameworks of BI, addresses the three types of data analytics in BI, and introducing the framework of Managerial Accounting Data Analytics (MADA). With this analytical framework, we look at a case study of the Business Intelligence application from a Chinese manufacturing company-Baosteel Metal Co., Ltd. By analyzing different aspects and modules of the BI application using MADA framework, the paper concludes that BI application improves the company’s management and business. The analytical framework also works well, providing potential value for future design and analysis of BI. There’ll be further improvement in the combination of managerial accounting and Business Intelligence in the foreseeable future. To prepare for the changes and disruptions in the accounting industry, related organizations and professionals should be prepared and act proactively.

Key Words：Business Intelligence；Managerial Accounting；Enterprise Systems；Data Analytics

目 录

第1章 绪论 1

1.1 研究目的与意义 1

1.2 国内外研究现状 1

1.3 研究内容与方法 2

第2章 管理会计与商业智能 4

2.1 管理会计发展 4

2.2 商业智能 4

2.2.1 商业智能的内涵 4

2.2.2 商业数据分析 6

2.3 管理会计与商业智能的结合 7

2.3.1 管理会计数据分析MADA框架 7

第3章 宝钢金属的商业智能应用 11

3.1 宝钢金属商业智能的实施背景 11

3.2 宝钢金属商业智能的实施过程 11

3.3 宝钢金属商业智能的实施效果 13

3.4 结合MADA框架的案例分析 15

第4章 商业智能与管理会计的联合发展 17

4.1 影响商业智能应用的因素 17

4.2 商业智能的发展趋势 18

4.3 商业智能对管理会计发展的推动 18

4.4 对会计相关组织与人员的发展建议 19

结束语 21

参考文献 22

致谢 24

1. 绪论

现代化信息技术飞速发展，大数据，人工智能，物联网等科技名词纷纷进入大众的视野并得到各行各业的高度关注。技术在为行业提供便利的同时也会带来巨大的影响和变革，其中会计行业里也已经出现流程性核算工作逐渐被计算机自动化取代的趋势，而此背景下管理会计和知识发掘的作用将变得愈发重要。

1.1 研究目的与意义

继2016年颁布《管理会计基本指引》后,财政部又陆续印发了22项管理会计应用指引，总结提炼了目前在企业普遍应用且较为成熟的部分管理会计工具和原则, 以指导单位管理会计实践^[1]。该指引成为又一关乎我国管理会计理论与实践发展的里程碑，也反映出我国目前正处于管理会计快速发展的阶段以及管理会计在经济发展中的重要程度。

在计算机和互联网的发展浪潮中，我国许多企业也已经初步完成了数字化的进程，积累了大量业务和客户数据。而有的企业掌握的数据量虽然庞大，但由于对管理理论及信息技术的运用尚不发达，数据质量不佳，缺乏深度分析等原因，未能从数据中高效地获取能给经营和决策带来提升的重要价值。要发掘出这些大量数据中的潜在价值，则是从商业数字化到商业智能化的进程。在这个进程中管理会计理论及商业智能技术将扮演重要角色。

本文将从商业智能与管理会计的概念出发，探讨商业智能与管理会计的理论和框架，能够加强读者对现阶段管理会计与商业智能综合运用的理解，具有一定的理论意义；同时文章结合案例，讨论了商业智能与管理会计相关分析框架的实际应用意义，为将来现实应用的分析及计划提供了参考；最后，本文在整体的背景环境下，提出了商业智能与管理会计联合发展的可能趋势以及相关组织及人员的应对建议，具有一定的指导及推动意义。

1.2 国内外研究现状

管理会计在西方的发展已经近百年，随着价值导向、决策支持、精确报告等理论的出现，作业成本法、平衡记分卡等技术方法也在管理会计领域内得到了普遍应用。我国管理会计工作虽起步较晚，从80年代末开始发展不过三四十年，但近年来研究在不断成长。张先治和晏超（2015）年研究了基于会计本质的管理会计定位与变革，提出了管理会计的本质是为企业运营管理、战略管理、内部管理控制和及时提供关键信息的信息系统，以帮助企业按时完成组织目标^[2]。冯巧根（2015）讨论了有效利用管理会计能够为企业组织创造价值，强化产品和增大竞争优势^[3]，同时也提出了应当有序推进管理会计规则和路径的创新，以创建高标准的具有行业特色的管理方法体系^[4]。

商业智能最早被Howard Dresner定义为一种决策支持系统。随着神经网络理论和模型的创立，这种知识发现的方法被应用于大型数据集，常被称作数据挖掘理论，商业智能的主要内涵也成为从数据中发现知识的过程。1991年W.H.Inmon定义数据仓库为一个面向主题、集成性、相对稳定、能够反映历史变化的特点的，具有为管理者提供决策支持功能的数据集合。1993年Godd E.F.提出了网络分析处理的概念（OnLine Analytical Processing,OLAP）并将它运用在对数据的网络分析上，它的功能同样是为管理者的决策提供更加有效的信息。Tom Soukup和Ian Davidson在2002年对商业智能和可视化数据挖掘进行了较为完备的阐述，并提出了一套行之有效的创建和执行可视化数据挖掘的方法^[5]。商业智能随着这些核心技术的产生也逐渐进入快速发展期。我国商业智能的研究成果则主要体现在数据挖掘算法上，如关联规则挖掘算法（李宝东等人，2002）^[6]，贝叶斯分类器算法（郑建军等人，2003）^[7]等。随着算法的优化和更新，如今商业智能也能更加有效地在我国多个领域内得到运用。齐彬等人（2005）研究了商业智能在移动通信行业中的应用^[8]，李程（2011）讨论了商业智能技术在企业财务管理中的应用^[9]，王国全（2016）结合商业银行的数据挖掘方案分析了商业智能对于管理会计工作的提升^[10]。

在信息技术与管理会计的结合方面，Jani和Seppo（2013）总结出，信息技术的发展能显著提高收集和报告会计数据的效率和组织的整体绩效，从中期来看，智能化技术将会改变管理会计的角色，例如管理会计人员的决策和战略导向性在提升，管理会计工作向组织中其他职能的延伸等^[11]。在整合管理会计与商业智能的领域，Deniz等人综合研究了管理会计职能、企业信息系统对管理会计的影响、以及基于大数据技术的商业分析方法，提出了结合平衡记分卡的管理会计及数据分析应用框架^[12]。

1.3 研究内容与方法

本文在国内外学者对商业智能与管理会计的研究成果上，对商业智能与管理会计的综合应用进行了分析。本文采用了定性与定量、理论与数据、案例研究和文献研究相结合的方法，使理论联系实际，增强了论述的科学性。

第二章的内容总结了管理会计的定义与研究要素，讨论了商业智能内涵的发展与现阶段普遍认可的应用框架，重点介绍了商业智能中的数据分析模块。接着，通过借鉴商业智能与管理会计在企业系统中融合的框架，文章分析了商业智能与管理会计的结合运用并提供了一些具体的举例。

本文的第三章引入了宝钢金属商业智能实施的案例，回顾了此次商业智能应用的背景、方案、过程细节和应用后企业的经营成效，结合商业智能与管理会计框架综合讨论了本次商业智能应用的各个方面，并对此次商业智能的实施和分析框架的使用效果做出了评估。

第四章在案例分析后延伸讨论了影响商业智能实施的因素，分析了在这些因素不断优化提升的背景下，商业智能未来的发展趋势及其对管理会计发展的推动。为了迎接这些技术与行业的创新变革，文章提出了对会计相关组织和人员的发展建议。

最后文章回顾了此次研究的过程和内容，对成果进行了总结，也对遇到的问题做出了分析和解释，讨论了研究的局限性，提出了对未来相关研究的展望。

第2章 管理会计与商业智能

2.1 管理会计发展

管理会计的概念起源于西方的组织管理，经过20世纪上半叶的理论发展，狭义管理会计的核心内容包括了：管理会计以企业为主体展开其管理活动；管理会计是为企业管理者的管理目标服务的；管理会计是一个信息系统。到20世纪70年代，西方会计学界对管理会计的定义开始扩大，从而出现广义的管理会计概念。其核心内容是：管理会计以企业为主体展开其管理活动；管理会计既为企业管理者的管理目标服务，同时也为股东债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；管理会计作为一信息系统，它所提供的财务信息包括解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理^[13]。

随后世界经济快速发展，管理会计的研究和应用逐渐普及，管理会计的理论也仍在不断扩充和完善。在Rikhardsson和Yigitbasioglu（2018）发表的一项综述性研究中，他们以管理会计与商业智能为关注点回顾分析了60多个会计信息系统国际期刊上的文献,总结出了现阶段管理会计研究中的四个要素：管理会计职能，管理会计技术，管理会计组织形式，管理会计影响^[14]。表2.1对这四个要素进行了补充说明和举例。

表2.1管理会计的研究要素及补充说明

2.2 商业智能

2.2.1 商业智能的内涵

商业智能并非管理中的新概念，这一术语最早由Gartner集团的Howard Dresner于1989年提出，被定义为基于事实和应用智能化概念和方法从而辅助商业决策的支持系统，能为企业提供分析数据的技术和方法并将数据转化为有用的信息, 然后传达到企业各处，从企业运作的日常中开发出结论性的，基于事实的和具有可实施性的知识，使企业能够更快更容易地做出更优化的商业决策。随着企业资源规划系统（ERP）、决策支持系统（DSS）等其他企业信息系统理论的发展和实践，商业智能在研究中也时而被视作一套结合数据仓库的系统管理软件，或是结合统计分析工具的决策支持系统^[5]。

而近年来的研究则逐渐认可，商业智能的含义包括了上述内容，但不局限于这些内容：商业智能是一种从数据中提取商业信息的综合性解决方案，其结合组织内外部的数据，采用信息技术工具和创新管理方法，最终达到支持组织管理和决策的目的，完成从数据到价值的转变。相比于传统ERP系统和DSS系统的功能，现阶段商业智能中最重要的提升也是智能化的体现——基于大数据及分析算法的信息发掘，其核心在于发现潜在价值和学习新的知识。且商业智能作为一种综合性解决方案，应具备循环发展的特性，即从商业知识与数据知识的结合出发，经过处理、分析、实施、评估等过程后能获取新的商业知识，并进一步作为下一阶段商业智能的起点进行循环提升^[15]。图2.1展示了商业智能应用的发展循环。

商业智能的整体提升