摘 要

作为会计从业人员的工作指南，会计准则对经济业务的具体处理方法做出了规范，保证了会计信息质量。会计准则必须不断更新、与时俱进，以更好地促进经济发展，保证会计工作的顺利开展。

纵观金融工具会计准则的发展历程，我国的金融工具会计准则经历了与国际协调、结合实际及与国际趋同三个阶段。2017年4月我国财政部陆续发布了修订后的金融工具相关会计准则，并于2018年开始实施。与旧准则相比，新的准则在金融工具分类与计量、金融资产减值和套期会计等方面都做出了较大的改进，基本克服了旧准则在客观性、可比性和可理解性等方面存在的缺陷，更有利于记录和反映真实的经济发展状况，同时也提高了财务报表的质量和可理解性以及会计信息的透明度和一致性，从而实现了与国际金融工具会计准则IFRS9的全面趋同。

本文将在回顾IFRS9及我国新金融工具会计准则制定历程的基础上，对新金融工具会计准则的内容进行解读与评价，随后将分析新金融工具会计准则对我国商业银行的总体影响，并以招商银行为例探讨新金融工具会计准则在我国商业银行中的应用及其对财务报告的影响，最后分析我国商业银行在应用新金融工具会计准则过程中可能会出现的问题，并针对这些问题对我国商业银行提出对策与建议，以促进金融市场的稳定发展。

关键词：金融工具会计准则；IFRS9；商业银行

Abstract

As a work guide for accounting practitioners, accounting standards regulate the specific treatment of economic business and ensure the quality of accounting information. Accounting standards must be constantly updated and kept up with the times to better promote economic development and ensure the smooth development of accounting work.

Throughout the development process of financial instrument accounting standards, China’s financial instrument accounting standards have experienced three stages of international coordination, integration with reality and international convergence. In April 2017, China’s Ministry of Finance successively issued revised accounting standards related to financial instruments, which has been implemented in 2018. Compared with the old standard, the new standard has made great improvements in the classification and measurement of financial instruments, financial asset impairment and hedge accounting, basically overcoming the objectivity, comparability and comprehensibility of the old standards. The defects in other aspects are more conducive to recording and reflecting the real economic development, and also improve the quality and comprehensibility of financial statements and the transparency and consistency of accounting information, thus achieving the IFRS9 with the International Financial Instruments Accounting Standards Comprehensive convergence.

Based on reviewing the development process of IFRS9 and China’s new financial instrument accounting standards, this paper will interpret and evaluate the content of new financial instrument accounting standards, and then analyze the overall impact of new financial instrument accounting standards on China’s commercial banks, taking China Merchants Bank as an example to discuss the application of new financial instrument accounting standards in China's commercial banks and its impact on financial reporting, and finally analyzes the problems that Chinese commercial banks may have in applying the new financial instruments accounting standards, and proposes countermeasures against China’s commercial banks. And suggestions to promote the stable development of financial markets.

Key Words：accounting standards related to financial instruments；IFRS9；commercial bank

目录

第1章 绪论 1

1.1 研究背景及意义 1

1.2 国内外相关文献回顾 1

1.2.1 国外研究现状 1

1.2.2 国内研究现状 2

1.2.3 国际金融工具会计准则的修订历程 2

1.2.4 我国金融工具会计准则的修订历程 2

1.3 研究方法和路径 3

第2章 我国新金融工具会计准则的主要变动 5

2.1 金融资产分类的变动 5

2.1.1 金融资产分类由“四分类”改为“三分类” 5

2.2 金融资产减值会计方法调整 6

2.2.1 金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法” 6

2.3 套期会计调整 9

2.3.1 套期会计应用调整 9

第3章 我国新金融工具会计准则对银行业的影响 10

3.1 金融资产“三分类”的影响 10

3.2 预期信用损失法对金融资产减值的影响 13

3.2.1 预期信用损失法下商业银行金融资产减值现状 13

3.2.2 新金融工具会计准则下金融资产减值的优势 16

3.2.3 新金融工具会计准则下金融资产减值的可能不利方面 18

3.3 套期会计应用调整的影响 19

3.3.1 新金融工具会计准则下套期的优势 19

3.3.2 新金融工具会计准则下套期的可能不利方面 20

第4章 新金融工具会计准则在商业银行应用可能存在的问题及应对措施 21

4.1 从业人员素质问题 21

4.2 预期信用减值的信息披露问题 21

4.3 风险管理系统与财报系统对接问题 22

4.4 其他问题 22

第5章 总结与展望 24

5.1 研究结论 24

5.2 研究展望 24

参考文献 25

致谢 26

第1章 绪论

研究背景及意义

金融工具一直是被会计各界广泛关注且持续讨论的话题。由美国财务会计准则委员会（FASB）发布的国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量（IAS39）由于不易理解和较为复杂而受到批评。2014年7月，国际财务报告准则第9号——金融工具（IFRS9）正式颁布，在金融工具分类与计量、金融资产减值和一般套期保值会计方面都做出了较大的改进。2017年3月31日，我国财政部颁布了新金融工具会计准则——《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》。与旧准则相比，新准则在延续的基础上进行了优化，同时也结合实际做出了调整。本文在回顾新金融工具制定历程的基础上，对新金融工具的内容进行解读与评价，随后分析了新金融工具准则对我国商业银行的总体影响，并探讨了其在我国商业银行中的应用及其实施的难点和挑战，最后对我国商业银行和准则制定机构提出建议。本文希望通过研究新金融工具会计准则对商业银行的影响，为银行业做好应对措施，减少冲击，促进银行业健康发展。使我国利益得到最大程度的维护，更好的保障和促进经济全球化背景下我国的稳定和发展。

1.2 国内外相关文献回顾

1.2.1 国外研究现状

关于金融工具会计准则，国外学者从不同的角度进行了分析和调研。David Soloma-ns从管理层的目的出发，主要以金融资产分类的原则和依据为研究重点，对金融资产的分类进行了可行性研究，认为其对财务报表的信息造成了不可避免的损害，降低了可信度^[1]。Ivancevich对金融资产的分类持有不同的意见，他认为企业有机会进行盈余管理，甚至平滑利润，是由于金融资产的分类标准是管理层的意图^[2]；Anthony F.Cocco和Jerry W.Lin对处于上升期的资本市场进行了实证研究，发现当企业处于该阶段时，管理层倾向于在区分交易性金融资产时把其持有的证券囊括在内^[3]。

在金融资产计量方面，Eccher,Rarnesh和Thiagarajan调查了美国约200家银行，分析了每一家银行的数据，研究了金融资产公允价值计量与会计信息相关性的关系，最终得出结论：公允价值属性提高了财务信息相关性^[4]。

IFRS9号准则允许金融资产的计量基础为摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(FVOCI)及以公允价值计量且其变动计入损益(FVTPL)。IFRS9以“预期信用损失”模型替代了IAS39中的“已发生损失”模型，这意味着减值准备无需在损失事件发生后才确认^[5]。Novotnyfarkas和Zoltán认为：IFRS9的预期信用损失模型包含较早和较大的减值准备，并且与监管预期损失更为一致，而早期对信贷损失的承认将减少亏损过剩的积累和监管资本的夸大^[6]。Conze,和Antoine则认为：为监管目的而建立的违约概率不能直接应用于IFRS9新标准下的预期信用损失减值计算，因为监管框架需要强调周期性（TTC）概率，以避免顺周期资本费用的计算，而IFRS9要求包括前瞻性信息的时间点（PIT）概率，因此金融业仍需对这一问题展开研究与探讨，以找到合适的解决方法^[7]。

1.2.2 国内研究现状

对于金融资产的重分类，潘秀丽认为：在IFRS9下对金融资产进行重分类，将直接影响到以银行为代表的金融机构所持有的金融资产的计量及其相关损益的计算，这种影响会集中体现在权益工具的计量和公允价值变动对损益的影响上^[8]。在金融资产减值方面，王婕和林桂娥认为：从已发生损失升级到预期损失,预期信用减值模型更具前瞻性,强调信用风险损失的提前确认，而不需要待出现触发事件后才加以确认,旨在解决金融资产损失准备计提“过少、过迟”的问题^[9]。中国农业银行的预期损失模型课题组对预期损失模型的个别计提法、组合计提法进行了论述^[10]。套期会计方面，赵敏对IFRS9中有关套期会计的规范与我国新金融工具准则出台前的套期会计准则进行了对比分析，提出了我国套期会计改革的建议^[11]。

对于新金融工具会计准则对银行业可能产生的影响，毛秀霞认为，新准则变化较大、实施的难度也加大,银行需要在信息系统更新、合同现金流特征、基础数据处理、资产业务模式等方面都相应的做出改变。银行需要改善相应流程并修订具体管理办法,制定新的适合新准则的业务模式和规章制度，以保持其财务信息的质量和银行运营的财务绩效。此外,银行在新的准则之下,组织架构和部门之间的信息沟通方式也会受到影响,需要进行新的调整^[12]。对于风险控制，张胜指出，在新的准则实施背景下，与往日相比，风险控制更要被提上议程且受到重视，要将风险控制真正纳入到日常的活动中，建立起预警系统，在风险还未真正发生之前发出有效的预警，避免出现更大的损失^[13]。

1.2.3 国际金融工具会计准则的修订历程

国际金融工具会计准则的制定是一个从表外到表内，由浅及深的过程，概括来看，其建立与修订共经历了二十余年，大致经历了三个阶段，如表1.1所示。

1.2.4 我国金融工具会计准则的修订历程

我国对金融工具会计准则的研究大致经历了三个阶段，如表1.2所示。

表1.1 国际金融工具会计准则的修订阶段

1.3 研究方法和路径

本文基于我国最新的金融工具会计准则变动，首先回顾了IFRS9及我国金融工具会计准则的制订和发展历程，并解读和评价了新金融工具会计准则的内容。接着，以2018年招商银行的财务报表为研究对象，具体分析了新金融工具会计准则的变动对商业银行的具体影响。最后分析了新金融工具会计准则的实施给商业银行带来的挑战及主要应对措施。

本文首先通过表格列式展示了国内外金融工具相关准则的发展和修订历程。国际金融工具会计准则的制定大致经历了披露和列报阶段、确认和计量阶段以及修改与完善阶段；我国金融工具会计准则大致经历了与国际协调阶段、结合实际阶段及与国际趋同阶段。接着通过表格列示及文字论述比较了新旧金融工具会计准则之间存在的差异，主要体现在：金融资产分类变化、金融资产减值计量变化和套期会计的调整等方面。接下来采用理论分析法和图表分析法，结合招商银行2018年财务报表，分析了金融工具会计准则的变动对招商银行财务报表的影响，并对招商银行2018年财务报告进行解读。最后用案例分析法，通过研究具体案例，结合实际分析了新金融工具会计准则应用存在的困难和应对措施。

表1.2 我国金融工具会计准则的修订阶段

第2章 我国新金融工具会计准则的主要变动

2.1 金融资产分类的变动

2.1.1 金融资产分类由“四分类”改为“三分类”