摘 要

随着时代的发展，审计在经济活动和国家治理中扮演着越来越重要的角色，社会各界也对审计工作提出了越来越高的要求。促进当代中国审计事业发展的重要途径之一就是实现审计职业化建设。目前审计职业化的研究还处于探索阶段，对于审计职业资格准入机制 、培训考核机制、激励与保障机制等具体内容探讨得还不够全面，如何将审计职业化与中国审计发展实际相结合值得深思。因此，提出一套具体的、符合我国国情的审计职业化建设方案尤为重要。

论文共分为五部分，第一部分说明选题的目的及意义、国内外研究现状、研究内容和研究方法。第二部分论述审计职业化的含义、特点和内容。第三部分分析我国审计职业化建设的现状、建设的必要性及价值。第四部分研究发达国家审计职业化发展过程和特点，并提炼出发达国家审计职业化对我国的启示。第五部分提出我国审计职业化建设的整体思路，包括审计职业化的目标、运行机制以及实施的保障机制。

研究结果表明：我国审计仍处于半职业化阶段，审计职业化建设依旧长路漫漫。通过健全审计人员准入管理、资格水平认证、激励与保障、培训考核和人员退出等运行机制，能有效推进我国审计职业化进程，促进我国审计事业的发展。

论文特色：在研究我国审计职业化现状和建设价值的基础上，结合发达国家审计职业化过程和共同特点对我国的启示，提出了我国审计职业化建设更为具体、详细的方案。

关键词：审计职业化；国家审计；运行机制；保障措施

Abstract

With the development of the times,audit is playing an increasingly important role in economic activities and national governance.All sectors of society also put forward higher and higher requirements for audit work.One of the important ways to promote the development of contemporary audit in China is to complete the construction of audit professionalization.At present,the study of audit professionalization is still in the exploratory stage.The specific contents of audit professional qualification access mechanism,training and assessment mechanism,incentive and guarantee mechanism are not fully discussed.How to integrate audit professionalization with the reality of Chinese audit development is worth pondering.Therefore,it is particularly important to put forward a set of specific and actual conditions-oriented audit professionalism construction plan.

The paper is divided into five parts.The first part explains the purpose and significance of the topic,the research status at home and abroad,the research contents and methods.The second part discusses the meaning,characteristics and contents of audit professionalization.The third part analyses the current situation,necessity and important value of the construction of audit professionalization in China.The fourth part studies the development process and characteristics of audit professionalism in developed countries and summarizes the enlightenment of audit professionalism in developed countries to China.The fifth part proposes the overall thinking of the construction of audit professionalism in China,including the objectives,operation mechanism and implementation guarantee mechanism of audit professionalism.

The results show that Chinese audit is still in a semi-professional state,and the construction of audit professionalism still has a long way to go.By establishing operational mechanisms such as access management,qualification level certification,incentive and guarantee,training and assessment,and personnel withdrawal,the professionalization process of audit in China can be effectively promoted and the development of Chinese audit can be promoted.

Characteristics of this paper:on the basis of studying the current situation and value of the construction of audit professionalism in China,and combining the enlightenment of the process and common characteristics of audit professionalism in developed countries,this paper puts forward a more specific and detailed plan for the construction of audit professionalism in China.

Key words: Audit professionalism; State audit; Operating mechanism; Safeguard measures

目 录

第1章 绪论 1

1.1选题的目的及意义 1

1.2国内外研究现状 1

1.3研究内容与研究方法 2

第2章 审计职业化概述 4

2.1审计职业化的含义 4

2.2审计职业化的特点 4

2.3审计职业化的内容 5

第3章 我国审计职业化建设的现状及必要性 6

3.1我国审计职业化建设的现状 6

3.2我国审计职业化建设的必要性 7

3.3审计职业化建设的价值 9

第4章 发达国家的审计职业化经验分析 10

4.1发达国家审计职业化发展过程及制度体系 10

4.2发达国家审计职业化特点 11

4.3发达国家审计职业化经验对我国的启示 12

第5章 我国审计职业化建设方案 13

5.1审计职业化的目标 13

5.2审计职业化的整体框架 13

5.3审计职业化的运行机制 14

5.4审计职业化实施的保障措施 17

结束语 19

参考文献 20

致谢 21

第1章 绪论

1.1选题的目的及意义

审计是一项独立客观的经济监督、确认和鉴证活动，它有助于确认或者解除被审计单位的受托责任。审计对改善企业经营管理、提高企业经济利益有着非常重要的意义。随着经济结构日趋复杂，社会各界对审计工作提出了更为严格的要求，于是也逐渐强调审计职业化的重要性。国务院颁布的《关于加强审计工作的意见》文件中指出要强化审计队伍建设，加快审计职业化进程。国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件也明确提出要从人员管理、职业资格认定、职业保障、教育培训等方面着手开展审计职业化工作。审计走向职业化道路是历史发展的必然趋势。然而，我国学者对审计职业化的研究多处于理论探讨的阶段，国家还未制定出完善的审计职业化法律法规。随着审计职业化工作的深入开展，审计活动中存在的各种问题也逐渐暴露出来，如审计人员的综合素质普遍不高、审计效率有待提高、审计工作管理缺乏制度支撑等等。因此亟需对审计职业化进行全面分析，展开细致探讨。

审计职业化是审计人员充分履行职责、完成工作使命的保障，也是未来我国审计队伍的发展目标和方向。审计职业化能够不断优化审计环境、完善审计运行机制，有助于培养大量审计人才，充分发挥审计功能，从而不断提高企业经营管理能力，不断完善国家治理能力，促进社会的健康发展。因此本文拟从发达国家的审计职业化发展过程和制度体系中总结出对我国的启示，提出符合我国审计职业化现状的运行机制和实施的保障措施，以促进我国审计事业的发展，为国家和人民谋求福利。

1.2国内外研究现状

基于经济迅速发展的要求，国内许多学者对审计职业化进行了初步的探索。金芳芳（2015）在《新常态下推进国家审计职业化建设问题探究》一文中，概述了新常态时代发展方向对国家审计职业化发展提出的新要求，分析了国家审计职业化过程中出现的理论缺乏、专业性不足、制度无法落实等问题，思考了新常态国家审计职业化应当改善的方面^[1]。夏永侠（2016）在《国家审计职业化建设与人力资源管理流程再造》一文中，探讨了国家审计职业化的可选择模式，分析了审计机关人力管理中存在的管理体制不规范、流于形式等问题，提出了人力资源管理流程的改造方向^[2]。程木霞（2018）在《试析国家审计职业化建设的必要性与路径选择》一文中，分析了国家审计向职业化方向发展的重要意义，从建立准入制度、明确审计责任等方面探讨了建设的路径^[3]。

国外的研究主要是从审计职业化与提高审计效率、改善企业的经营管理和增加企业价值等关系角度出发，研究审计职业化的作用。Jerry Sun（2013）在《Auditor industry specialization，board governance，and earnings management》一文中，研究了审计职业化与董事会治理以及盈余管理的互动效应，探讨了有专家审计的公司在收益管理方面是否比非专家审计的公司更有效的问题^[4]。Miguel Minutti‐Meza（2013）在《Does Auditor industry specialization improve audit quality》一文中，研究了审计职业化进程中，审计师在行业内的市场份额衡量方法是否会提高了审计质量的问题^[5]。Albert Nagy（2012）在《Audit partner specialization:the case of Andersen followers》一文中，研究了在发达市场中，审计专业化对审计质量的影响^[6]。

从审计职业化实施方法的角度，刘一畅（2018）在《我国审计职业化建设的思路》一文中，分析了审计职业化的意义和我国学者研究的成果，从保障和引导审计体制、建立职业准则和优化审计队伍结构等方面出发，提出了审计职业化发展的思路^[7]。段小存（2017）在《国家审计队伍职业化建设:影响因素与实施路径》一文中，在理论研究的基础上分析了影响审计职业化的因素，从人员管理、责任追究、职业保障等方面，提出了实施国家审计职业化的路径^[8]。徐超、黄蓉、顾婧（2018）在《审计管理体制改革背景下的国家审计职业准入制度研究》一文中，研究了法国、日本审计职业及我国法官职业的准入制度，结合审计管理体制对国家审计职业准入提出的挑战，构建了我国审计职业化准入制度的基本框架^[9]。田周超(2019)在《国家审计职业化的条件和路径研究》一文中，分析了在宏观、微观、立法、理论和实践几个方面上国家审计职业化具备的条件，提出职业化建设应当加强法规建设、制度改革、职业道德建设和内外监督等路径^[10]。

回顾国内外相关文献可以发现，虽然许多中国学者都提出了审计职业化的建设路径，但是大多是从完善审计制度体系，提高审计人员能力等全局的角度上进行研究，对于审计职业资格准入机制、培训考核机制和激励、保障机制、退出机制等具体方案和内容上并没有深入地探讨，或者探讨得不够全面。因此，本文在前人研究成果的基础上，对发达国家审计职业化发展过程和制度体系进行新的思考，并结合我国发展现状，完善审计职业化运行机制和保障措施，为我国审计职业化提出更为具体的建设方案。

1.3研究内容与研究方法

本文从审计职业化的概念出发，阐述审计职业化的特点和内容，分析我国审计职业化的现状、重要价值以及建设的必要性，研究发达国家审计职业化的发展过程和制度体系，总结其发展经验对我国发展的启示。根据我国审计职业化的目标，提出包括人员准入管理机制、资格水平认证机制、培训考核机制、激励与保障机制和人才退出机制在内的审计职业化运行机制。最后提出保障审计运行机制得以实施的有效措施，促进我国审计事业的发展。

本文采用审计学、社会学、管理学等相关理论，论证审计职业化的含义、特点和内容；用宏观分析和理论论证的方法，研究我国审计职业化所处的发展阶段，探究我国审计职业化建设的必要性和重要价值；用文献分析法对发达国家的审计职业化发展成果进行归纳与总结，总结其发展经验对我国的启示，并提出我国审计职业化的运行机制和保障措施，以促进我国审计事业的发展。

第2章 审计职业化概述

2.1审计职业化的含义

早在2014年国务院发布《关于加强审计工作的意见》和“十三五”国家审计工作发展规划等文件中就指出要开展审计职业化建设工作。国办印发的相关文件也明确提出，根据审计职业的特点推进审计职业化建设。随后，十九大报告在“健全党和国家监督体系”中也指出审计职业化建设是审计管理体制改革的重点任务之一。现阶段，审计职业化是党和国家对审计工作提出的新要求，是新时代进行审计体制改革的重要突破口和着力点^[11]。

我国审计理论研究学者以及实践工作者对审计的定义是：审计是由专职人员或审计机构，按照特定的理论、法律法规、行为规范和方法，对政府、企业和组织等被审计单位的财务收支情况及其他有关活动资料的真实性、合法性进行独立监督、客观审查、评价经济责任、确认和鉴证经济业务的活动。审计的分类方式有很多，通常划分为政府审计、社会审计和内部审计。

对于职业化的研究，在学术范畴通常会涉及多种对象，由于职业产生、职业发展、职业内容和职业期望等不同因素，学者们对职业化的内涵也就产生了很多不同的认识。哈罗德1964年在《美国社会学杂志》中发表过其对职业化的理解，他认为职业化是一个动态演变的过程，需要经过五个阶段才得以形成，即从社会上出现一些专业技能的从业人群开始，然后人群逐渐开始建立学校并进行职业训练，接着工作者有意识地成立职业组织并寻求社会的认同和保障，最后制定出职业行为准则和道德规范^[12]。我国对职业化的定义是人们能扮演好各自的工作角色，把领导要求的工作任务和职责，标准化、专业化、规范化地完成到最佳的状态。综上述研究可以总结，职业化是指从业者具备相关的知识结构和职业技能，有一定从业保障，在职业领域能发挥其独特的功能，并将在社会中继续接受教育和训练，它是一个动态演变、不断发展的过程。

将职业化的含义与具体的审计职业相结合就能得到审计职业化的概念。笔者认为审计职业化是指审计人员具备一定的审计专业知识和技能，能规范、标准、专业地开展审计工作，树立独立、客观的职业形象，能在其行业领域形成一定权威性并获得社会保障，保持自身不断进步，最终达到为企业、国家创造更多经济价值的目的。

2.2审计职业化的特点

通过上述对审计职业化含义的研究，可以分析出审计职业化应该具备以下几个特点：

1. 审计人员具备以会计审计专业知识为基础的职业技能。职业技能是进入一个职业必备的技术和能力，是就业的前提条件。审计职业化要求从事审计的工作人员要掌握会计审计方面的相关专业知识，能达到工作能力水平高度的基本要求。
2. 审计职业具有特定的审计规范体系，包括审计法规、审计准则、道德规范、质量控制以及其他审计规范^[13]。审计法规明确了审计工作中的一些权利、责任、审计行为等原则性规定，体现审计执法水平；审计人员在实施审计活动时，严格遵循审计准则和审计职业道德，有利于审计活动的顺利开展，是对审计独立性的保障；审计质量控制是对审计过程的整体把控，有利于提高审计工作的质量；其他审计法规是指其他的各种条例、规章制度等，全面具体地规范了各审计行为，使审计工作实现标准化、规范化。
3. 审计人员要接受继续教育和培训。审计人员在入职之后也要进行适当培训，巩固专业知识和工作经验的同时关注当前法律、技术和实务的前沿，及时补充知识体系，保持较高的工作能力水平，以适应时代的发展需要。

（4）确保审计人员依法享有职业地位和社会保障。审计职业化要从法律上保障审计工作不受其他任何单位或个人的干扰、审计人员依法履行职责不受其他任何单位或个人的威胁，从而确保审计结果的公正和权威，提高审计独立性。

2.3审计职业化的内容

审计职业化主要包括两方面内容，一是完备的审计职业制度体系，二是独特的审计职业状态。